Любая современная организация ежедневно осуществляет расчетные операции с разнообразными контрагентами (контрагенты – стороны расчетных операций – могут быть представлены физическими и юридическими лицами). В результате подобных действий наблюдается возникновение и погашение обязательств. Важным моментом является то, что все расчеты осуществляются в основном на основании соглашений между сторонами [2, 4, 12, 20].

Экономисты выделяют различные классификации задолженностей. Однако ключевой классификацией задолженности является деление ее на дебиторскую и кредиторскую, образование которых связано с возникновением временных разрывов между продажей и соответственно переходом права собственности на товары, работы или услуги и их непосредственной оплатой [12].

Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям, работникам и физическим лицам, которые называются кредиторами. В бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается в пассивах организации [4, 24].

Кредиторская задолженность находит свое отражение на таких счетах, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75/субсчет 2 «По выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др. [4, 12]. Возникновение показывается по кредиту данных счетов, погашение – по дебету.

Как правило, кредиторская задолженность делится на долгосрочную, то есть срок возврата превышает один год, и краткосрочную, которую необходимо погасить предприятию в течение одного года [7].

Кредиторская задолженность также может быть срочной, просроченной. В свою очередь, просроченная кредиторская задолженность дополнительно делится на сомнительную и безнадежную [21].

Кредиторская задолженность ежемесячно учитывается по срокам оплаты обязательств. Данные аналитического учета выступают источником информации об остатке обязательств на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете, в соответствии со сроками образования для дальнейшего анализа и их наблюдения, выделяют задолженности:

– срок оплаты которых не наступил;

– неоплаченные в срок до 1 месяца;

– оплата в срок от 1 до 3 месяцев;

– оплата предусмотрена в период от 3 до 6 месяцев и более полугода.

Особое внимание уделяется изменению задолженности, у которой срок погашения составляет от 3 месяцев и более, так как непогашение обязательств в течение трех месяцев может свидетельствовать о снижении платежеспособности и ликвидности организации [5, 13].

Наличие кредиторской задолженности трактуется как использование сторонних активов для поддержания и развития организацией своей собственной деятельности. За такой задолженностью необходимо вести контроль, поскольку ее рост у экономического субъекта, может вызвать трудности погашения обязательств, потерю заказчиков, ухудшение репутации, а также привести к состоянию банкротства [24].

По отношению к кредиторской задолженности применяется понятие срока исковой давности. При его истечении такая задолженность списывается на основании результатов инвентаризации и приказа руководителя на финансовые результаты в составе прочих в бухгалтерском учете и внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, в налоговом учете [2, 4, 12, 23].

Кроме выше указанных документов по списанию такой задолженности у экономического субъекта необходимо быть письменное обоснование ее наличия.

В таблице 1 приводятся бухгалтерские записи по отражению списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Таблица 1

Списание просроченной кредиторской задолженности

Учет кредиторской задолженности должен вестись таким образом, чтобы можно было без труда получить информацию о каждом контрагенте и каждом договоре на любую дату [8].

Элементами контроля кредиторской задолженности является работа с просроченной задолженностью, установление лимитов и нормативов разного рода. В качестве таких лимитов может быть установление максимальных:

– сроков отсрочки;

– размеров суммы непогашенной кредиторской задолженности;

– объемов задолженности в расчете на одного контрагента.

В силу влияния данной задолженности на финансовое состояние организации ее необходимо не только учитывать, но анализировать и контролировать.

Данные для анализа черпаются из бухгалтерского баланса, в котором отражаются остатки кредиторской задолженности, из пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах, где можно найти информацию о просроченной, списанной и обеспеченной задолженности, и непосредственно из отчета о финансовых результатах, который содержит показатели инициирующие появление задолженности [3].

Также источником информации для анализа задолженности служат первичные документы (расчетные листы по начислению заработной платы сотрудникам, налоговые карточки по взносам в фонды социального назначения, счета фактуры полученные и др.), данные аналитического учета, результаты проводимых инвентаризаций, ведомости синтетического учета, оборотные ведомости [5].

Для исследования структуры расчетов с контрагентами рассчитываются удельные веса в валюте баланса. Это является стартовой точкой в анализе. В процессе анализа кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее появления, частоту образования просроченной задолженности контрагентам, установить сумму пени за просрочку платежей [3, 5].

Кроме того, одним из этапов анализа является расчет темпов роста кредиторской задолженности и сравнение их с темпом роста неденежных расходов. Если темп роста кредиторской задолженности почти совпадает с темпом роста неденежных расходов, то можно сделать вывод о том, что существенных изменений в структуре кредиторской задолженности не было.

Необходимо отметить, что темп роста кредиторской задолженности следует сравнить с изменением просроченной задолженности, если эти два показателя согласуются, то можно говорить о том, что предприятие держит ситуацию под контролем [3].

Таким образом, кредиторская задолженность – неотъемлемая часть бухгалтерского учета, которая имеет собственную организацию и порядок. Основной задачей любого предприятия является контроль за ростом долгов, построение рациональной учетно-аналитической базы по расчетам с контрагентами. Анализ кредиторской задолженности способствует определению сумм «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а, следовательно, негативно воздействуют на финансовое положение организации [5, 9, 24].

На основании обобщения всей выше изложенной информации, предлагается регистр расчетов с разными кредиторами. Посредством данного регистра предоставляется возможность учета, контроля и анализа кредиторской задолженности экономического субъекта.

В качестве рассматриваемого периода может быть выбран любой отрезок времени, по состоянию на который требуется провести необходимый контроль или анализ.

В качестве наиболее информативных периодов предлагается первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год или вести данный регистр отдельно для каждого квартала. Данный выбор основывается на следующем: составление годовой бухгалтерской отчетности и квартальных отчетов.

На рисунке 1 приведен образец заполнения данного регистра на условном примере:

Организация ПАО «Сфера» занимается производством мебели. Для изготовления продукции она закупает фурнитуру у ООО «Металл», обивочную ткань и нитки у ИП Румянцев Д.И. и полиэтиленовые мешки, необходимые для транспортировки мебели, у ООО «Упаковка». С предприятием ООО «Металл» 1 апреля был заключен договор №1 на покупку партии фурнитуры на сумму 83 000 рублей, исполнить его необходимо до 1 июня. В предыдущем месяце сумма выкупа составила 89 000 рублей. С ИП Румянцев Д.И. договор №2 на сумму 125 500 рублей был заключен 25 марта, данные обязательства необходимо исполнить до 25 апреля. В минувшем месяце ткани было закуплено на сумму 118 200 рублей. Договор №3 с ООО «Упаковка» на сумму 18 000 рублей был заключен 5 апреля и срок платежа – 18 мая. Договор с этим поставщиком был составлен впервые, до этого расчеты проводились с другим контрагентом.

Рис. 1 — Пример заполнения учетного регистра по контролю за кредиторской задолженностью

Общая сумма кредиторской задолженности, таким образом, составила 226 500 рублей. Наибольшее количество денежных средств сосредоточено на договоре №2, сумма составляет 125 500 рублей или 55,41% от общей сумма задолженности. Увеличение суммы договора вызвано, возможно, ростом себестоимости поставляемых тканей. Данный поставщик является достаточно дорогостоящим, поэтому имеет смысл субъекту заняться поиском других вариантов получения данного сырья – более выгодного по цене, но не уступающего по качеству.

Просроченной кредиторской задолженности в рассматриваемом периоде предприятие не имеет.

Наибольшая сумма денег, направляемая на погашение задолженности, уплачивается в апреле. Данный факт необходимо учитывать при планировании распределения денежных средств на иные направления, например на выплату премии работникам.

Предложенный регистр представляет собой сводную таблицу. Так, в четвертом столбце таблицы указывается сумма задолженности в соответствии с заключенными договорами между сторонами. В пятом столбце отображается срок, в течение которого необходимо осуществить платеж. Для анализа и контроля расчетов, осуществленных в пределах года, имеет смысл добавить между этими столбцами еще одну колонку – «Сумма задолженности в предыдущем периоде», для отслеживания роста или уменьшения сумм по расчетам с конкретными контрагентом. В последнем столбце указываются остатки задолженностей. В столбцах 6-18 прописываются суммы задолженности, образованные в один из календарных месяцев.

В данном документе наглядно отражается информация о каждом контрагенте на любой отчетный период. Кроме того, регистр можно использовать для осуществления планирования по расчетам с кредиторами, прогнозировать периоды отвлечения денежных средств из оборота.

Также подразумевается использование цветных индикаторов, которые будут символизировать вид задолженности. Так, текущая задолженность отмечается зеленым цветом, а задолженность неуплаченная в срок – красным.

Изучив остатки задолженностей, которые также отражаются в регистре, можно проводить анализ данных показателей. Кроме того, рассчитав значения удельных весов задолженности по каждому периоду, предоставляется возможность увидеть не только состав задолженности, но и учесть период с минимальным поступлением средств для рационального их распределения по направлениям деятельности.

Для создания наиболее полной картины о расчетах с тем или иным кредитором возможно добавления в регистр еще одного столбца – «Штрафные санкции к уплате». В этом случае организация сможет оценить убытки от неуплаты платежа в случае недостатка денежных средств, построить стратегию и порядок осуществления оптимальных расчетов с контрагентами.

Таким образом, предлагаемый регистр позволяет выявить ежемесячное распределение платежей по расчетам с разными кредиторами. Регистр будет способствовать своевременности осуществления платежей по расчетам с контрагентами, что обеспечит экономическому субъекту хорошую репутацию на рынке. Анализ информации, отраженной в регистре, позволит определить нерациональное растрачивание средств, в связи, с чем может быть предложена замена поставщика.