Введение.

Целью функционирования любого коммерческого хозяйствующего субъекта является получение прибыли [1, 2]. Безусловно, что предприятия могут формулировать и другие важные бизнес-ориентиры (например, удовлетворение потребностей потребителей своими товарами и услугами), но именно достижение положительного финансового результата следует рассматривать как первичный мотив предпринимательской активности. Данный постулат обусловлен тем, что в условиях товарно-денежных отношений, присущих рынку, только наличие прибыли обусловливает жизнеспособность компании, обеспечивая, прежде всего, возможность компенсировать свои текущие и перспективные расходы. С другой стороны, прибыль может выступать как критерий конкурентоспособности хозяйствующего субъекта, поскольку свидетельствует о рациональности и эффективности стратегии и тактики его развития.

Объект и методы исследования.

Значение прибыли в деятельности хозяйствующих субъектов переоценить сложно, поскольку ее наличие и размер с точки зрения критерия эффективности функционирования определяют способность:

— самостоятельно или частично финансировать технико-технологическое и инновационное развитие производства, осуществлять социальные программы и материальное стимулирование персонала;

— привлекать инвестиции для развития и реализации стратегически успешных проектов или расширения масштабов бизнеса;

— увеличивать число клиентов, воспринимающих наличие положительного финансового результата у компании как показатель качества продукции и услуг и признак доверия со стороны удовлетворенного спроса;

— обеспечивать возврат кредитных и залоговых обязательств;

— исполнять обязательства перед государством посредством наполнения бюджетов разных уровней налоговыми отчислениями.

В силу изложенного прибыль предприятия представляет собой сложную экономическую категорию, которую можно идентифицировать различными способами, и составляет объект научного и учебно-методического интереса (таблица 1).

Таблица 1

 Подходы к интерпретации сущности прибыли хозяйствующих субъектов (составлено автором)

При изучении объекта исследования автором применены следующие методы научного познания: сравнение, описание, анализ, обобщение, аксиоматический метод, метод аналогии.

Экспериментальная часть.

Опираясь на представленные в таблице 1 определения, можно выделить следующие ключевые аспекты, раскрывающие сущность прибыли предприятия:

— форма чистого дохода, формируемая в результате образования прибавочной стоимости, что коррелирует с интерпретацией К. Маркса;

— конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. Необходимо, однако, уточнить, что это должен быть именно положительный результат, на что не указывает ни один из авторов в таблице 1. Кроме того, важно отметить, что прибыль – это абсолютное выражение финансового результата (т.е. денежное), поскольку он может иметь и относительную форму (в виде рентабельности);

— разница между выручкой и расходами. Именно здесь, по мнению автора статьи, состоит несоответствие. Неоднозначность данного суждения определяется тем, что, какие бы расходы не имели в виду авторы, они, тем самым, указывают на конкретный вид прибыли. Так, Г. В. Горбунова, А. М. Фридман, А. Бояркин (п.3 таблицы 1), говоря о себестоимости реализованной продукции, по сути отождествляют прибыль как экономическую категорию с прибылью от реализации. В другом определении прибыли (п.7 таблицы 1) А. Бояркин указывает на производственные издержки, очевидно, имея в виду валовую прибыль. В любом случае отождествлять вид прибыли с общей категорией некорректно, поскольку он – лишь одна из ее форм. Также некоторые авторы учитывают только часть расходов при определении прибыли. Например, Е. Н. Кнышова (п.4 таблицы 1) указывает на полные издержки обращения, что ограничивает дефиницию «прибыль» даже не конкретным ее видом, а грубым показателем дохода. По мнению же автора статьи, более правильно при характеристике сущности прибыли как экономической категории, имея в виду методику ее определения, оперировать категорией расходов безотносительно к их виду, исключая, таким образом, указание на конкретный вид прибыли и неточность в ее описании.

Все изложенное раскрывает финансово-экономический подход к рассмотрению содержания прибыли. Однако, если обратиться к нормативно-правовым, научным и учебно-методическим материалам, то можно выделить и другие подходы, объект интереса которых составляет рассматриваемая дефиниция.

Так, с точки зрения собственников предприятия как субъекта предпринимательской активности прибыль является их доходом, подлежащим распределению согласно долям и правам, зафиксированным в учредительных документах. В то же время прибыль является объектом налогообложения в соответствии с законодательством, в частности, Налоговым кодексом РФ. Иными словами, речь идет о нормативно-правовом подходе.

Наконец, исходя из теории менеджмента, прибыль, как и другие ресурсы и результаты функционирования хозяйствующего субъекта, подлежит управлению для решения его задач. В данном случае имеется в виду реализация функций управления: планирование прибыли, организация и координация деятельности предприятия по ее достижению, мотивация персонала по выполнению поставленных задач и планируемых показателей, контроль выполнения плановых заданий.

Не меньший профессиональный интерес вызывает классификация видов прибыли и их характеристика, которые отличаются значительной широтой подходов. В частности, в рамках преподавания дисциплины «Экономика организации» при рассмотрении финансовых результатов у обучающихся часто вызывают недоумение трактовки экономического содержания балансовой прибыли и в принципе сам термин. Это обусловлено тем, что в формах бухгалтерской отчетности (отчете о финансовых результатах (ОКУД 0710002) и балансе (ОКУД 0710001) данный показатель как таковой отсутствует и логичным является вопрос о том, что же следует понимать под балансовой прибылью и какое отношение она имеет к этим формам отчетности.

Проведенный анализ публикаций и учебно-методической литературы позволил установить, что балансовую прибыль отождествляют с совокупной величиной прибыли предприятия, как от основной, так и прочей доход приносящей деятельности (от продажи имущества, участия в других организациях, возврата безнадежных долгов, открытых банковских вкладов и т.д.) [2, 7, 8, 10].

Можно отметить, что в этом вопросе авторы достаточно согласованы во мнениях за редким исключением. Отличие большинства трактовок сущности балансовой прибыли в состоит в том, каким образом указываются составляющие показателя: сумма прибыли от продаж и суммы прочих доходов и расходов [2], сумма прибыли по всем видам деятельности [8], сумма прибыли от реализации продукции, финансовой и доходов от прочих видов деятельности [10], разница между операционной прибылью и сальдо непланируемых расходов и потерь [7], сумма прибыли от продаж, реализации имущества и прочих операций [11]. Все эти составляющие учитываются по конечному результату, т.е. как сальдо или разница соответствующих видов доходов и расходов.

Как было отмечено выше, некоторые ученые имеют собственное видение содержания балансовой прибыли. Так, одни отождествляют ее с бухгалтерской прибылью [12], а другие – с валовой.

В первом случае все виды прибыли, отраженные в отчете о финансовых результатах, являются показателями бухгалтерской прибыли, т.е. рассчитанной по данным бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства за отчетный период. Особенность таких видов прибыли может быть определена как документальная фиксация всех доходов и расходов, участвующих в расчетах. Иными словами, балансовая прибыль – лишь один из показателей бухгалтерской прибыли.

Кроме того, «в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету» [13].

Иными словами, согласно законодательству РФ бухгалтерская прибыль как конечный финансовый результат есть чистая прибыль, что подтверждает некорректность мнения Т.И. Арзумановой об отождествлении ее с балансовой прибылью, т.е. общей величиной облагаемого налогом дохода предприятия.

Во втором случае некорректность относительна. Если условно-постоянные расходы административного и коммерческого характера предприятие в соответствии с учетной политикой учитывает в составе себестоимости продаж и других поступлений и расходов не имеет, то балансовая прибыль будет равна валовой. Если же хозяйствующий субъект осуществляет раздельный учет переменных и условно-постоянных расходов, а также получает доходы от других видов деятельности помимо основной, то имеет место ошибка в идентификации показателя балансовой прибыли, величина которой будет отличаться от суммы валовой прибыли на сальдо строк 2210-2350 отчета о финансовых результатах. Тем не менее, схема расчета величины балансовой прибыли будет неизменна в любом случае (рисунок 1).

Получается, что балансовая прибыль хозяйствующего субъекта – это, по сути, прибыль до налогообложения, которая согласно форме отчета о финансовых результатах, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, отражается в строке 2300 [14]. При этом, по мнению Т.И. Арзумановой, сумма налогооблагаемой прибыли может превышать балансовую за счет штрафов, пеней и других санкций, а также расходов, величина отнесения которых на сумму текущих затрат в целях налогообложения ограничена (например, представительские расходы и т.д.) [12]. Размер данного вида прибыли, по ее мнению, может быть и меньше балансовой, если предприятие имеет налоговые льготы.

Рисунок 1. Схема формирования балансовой прибыли предприятия (составлено автором)

Однако данный тезис нуждается в пояснении. С одной стороны суммы штрафов за нарушение норм налогового законодательства и доначисления по налогу на прибыль отражаются в строке 2460 «Прочее» отчета о финансовых результатах, и, следовательно, влияют на величину чистой прибыли, а не налогооблагаемой. С другой стороны, превышение фактических расходов некоторых категорий (указаны выше) их предельно допустимых значений приводит к тому, что их излишняя величина в целях налогообложения не учитывается, что увеличивает налогооблагаемую базу и обусловливает расхождения между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

В качестве примера можно привести следующую условную ситуацию. Допустим, представительские расходы предприятия по итогам года, согласно документам, составили 65 тыс. руб., а ФОТ – 849 тыс. руб. Исходя из того, что в соответствии со ст.264 НК РФ максимальный размер данной категории расходов для целей налогообложения составляет 4%, их величина составит 33,96 тыс. руб. (849000 × 0,04), т.е. почти в 2 раза меньше (на 31,04 тыс. руб.) фактически произведенных, не ограниченных требованиями ведения бухучета. В результате такого несоответствия разница в сумме постоянных налоговых обязательств составит 6208 руб. (31040 × 0,2).

Резюмируя, хочется также обратить внимание на то, что, как было отмечено выше, в правовом поле рассматриваемая дефиниция не применяется, а законодательство оперирует терминами «бухгалтерской» и «налогооблагаемой прибыли». В то же время между формами бухгалтерской отчетности №1-2 прослеживается четкая связь: величина нераспределенной прибыли (убытка), отражаемая в строке 1370 баланса должна совпадать с ее суммой в строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах. Иными словами, балансовая прибыль как вид совокупной бухгалтерской прибыли, составляющей основу исчисления налога на доходы субъекта предпринимательской активности, обеспечивает соответствие между величинами поступлений и обязательств перед государством, фиксируемых в формах бухгалтерской отчетности.

Результаты и выводы.

Проведенное автором исследование позволяет отметить, что сущность категории «прибыль» интерпретируется научным сообществом достаточно комплексно и относительно единообразно (за исключением метода расчета), а определения в основном дополняют друг друга. В целом, учитывая финансово-экономический, нормативно-правовой и управленческий подходы, это позволяет говорить о прибыли как положительной разнице между совокупными доходами и расходами хозяйствующих субъектов.

Однако рассматриваемая дефиниция помимо научного интереса, когда ученые имеют возможность формулировать гипотезы и раскрывать их, приводя различные аргументы, составляет объект изучения учебных дисциплин, в рамках которых преподаватели формируют список обязательной и рекомендуемой к ознакомлению литературы. В этой связи с учебно-методической точки зрения важным представляется изначально акцентировать внимание обучающихся на различиях в интерпретации сущности прибыли в конкретных источниках, поскольку самостоятельно они зачастую не способны увидеть, понять и соотнести ключевые аспекты, выделяемые авторами учебных изданий, научных статей и тезисов.

В качестве объекта исследования автором была рассмотрена также сущность балансовой прибыли как одного из видов прибыли предприятия. Было выявлено, что в данном случае суждения представителей научного сообщества достаточно согласованы за редким исключением. Под балансовой прибылью, чаще всего, имеют в виду сальдо совокупных доходов и расходов организаций от осуществления предпринимательской деятельности. И именно в такой интерпретации ее содержание наиболее близко к тому, что имеет хождение в правовом поле относительно категории «прибыль» как экономической категории в целом.

С практической же точки зрения значение балансовой прибыли заключается в том, что она:

• применяется для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки уровня эффективности использования капитала и имущества предприятия с помощью показателей рентабельности;
• составляет налогооблагаемую базу, динамика которой свидетельствует о росте или снижении предпринимательской активности и ее целесообразности;
• формирует конечный финансовый результат предприятия в форме чистой прибыли;
• обусловливает соответствие и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности.

Следовательно, если принять во внимание, что балансовая прибыль есть кумулятивный оценочный показатель предпринимательской активности, то ее, по мнению автора статьи, можно рассматривать как финансовый результат, имеющий вид бухгалтерской прибыли, как правило, соответствующей величине налогооблагаемой прибыли, и обеспечивающий интегральную оценку эффективности функционирования хозяйствующего субъекта по итогам года.

Таким образом, несмотря на то, что дефиниции «прибыль» и «балансовая прибыль» изучаются достаточно длительное время и с разных точек зрения, несомненной является их взаимосвязь и значимость с точки зрения отражения итогов функционирования предприятий и соответственно подходов к их учету.