Некоммерческой организацией (НКО) в соответствии с Гражданским кодексом РФ признаётся юридическое лицо, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие между участниками полученную прибыль. Кроме того НКО, если это предусмотрено их уставами, могут осуществлять деятельность приносящую доход, лишь на основании, что это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует данным целям.

Важность НКО в РФ прослеживается непосредственно участием в социальной сфере, а также в сотрудничестве с коммерческими организациями, что наблюдается довольно часто в Российской практике. К примеру, НКО «Республиканский фонд капитального ремонта» систематически осуществляет поиск подрядных организаций при помощи Единой электронной торговой площадки. Дополнительной мотивацией для коммерческой организации в данном случае является и то, что участники, прошедшие предварительный отбор будут включены в реестр квалифицированных подрядных организаций, формируемый Министерством Жилищно-коммунального хозяйства.

Развитие некоммерческого сектора уже происходит в достаточно динамичном темпе, о чём, в частности, свидетельствуют данные Росстата, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Изменение численности некоммерческих организаций в России.

Тем ни менее, в связи с ростом таких организаций, их социальной, а также экономической роли, в нормативных документах по бухгалтерскому учёту многие вопросы применительно к деятельности НКО остаются открытыми, потому хотелось бы остановиться на особенностях организации бухгалтерского учёта в НКО.

В связи со спецификой деятельности НКО хотелось бы остановиться на учёте поступления целевых средств. И так, целевое финансирование – это выделение финансовых ресурсов, денежных средств целевым назначением для использования в качестве средства достижения определённой цели, решения социально-экономической проблемы, создания определённого объекта.

Согласно Плану счетов учёт поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счёте 86 «Целевое финансирование». Следует отметить, что учёт поступления средств целевого финансирования необходимо вести в порядке, определенном для коммерческих организаций (по поступлению достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией). В таком случае дебетуется счёт 76 и кредитуется 86, затем с кредита 76 счёта активы списываются в дебет счетов учёта актива.

Предлагается открыть к данному счёту в соответствии с классификацией доходов следующие субсчета:

86-1 «Вступительные членские взносы»;

86-2 «Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц»;

86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;

86-4 «Ассигнования из бюджета»;

86-5 «Доходы от внереализационных операций»;

86-6 «Средства от собственной предпринимательской деятельности».

Субсчета третьего порядка открываются в этом случае к субсчетам второго порядка и необходимы для формировании информации об использовании источников финансирования отдельных программ.

Так как в большинстве НКО не присутствуют, к примеру, два последних субсчёта, они и вовсе могут не использоваться. Однако, во многих предприятиях вступительные членские взносы отсутствуют, хотя существуют членские взносы на постоянной основе.

Устав НКО или решение руководящих органов НКО определяет порядок поступления вступительных и членских взносов. К примеру в НКО «Республиканский фонд капитального ремонта многоквартирных домов» устав предусматривает следующие функции организации по аккумулированию взносов на счетах организации или на счёте, открытом собственниками на свое имя:

1) аккумулирование взносов на капитальный ремонт, уплачиваемых собственниками помещений в многоквартирных домах, в отношении которых фонды капитального ремонта формируются на счёте, счетах Фонда;

2) открытие на свое имя специальных счетов и совершение операций по данным счетам в случае, когда на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме собственники помещений в многоквартирном доме выбрали Фонд в качестве владельца специального счёта. В открытии на своё имя такого счёта собственникам помещений в многоквартирном доме Фонд отказать не вправе.

Здесь наиболее ярко прослеживается, что в каждой организации учёт, да и деятельность организации в целом, зависит от возложенных на НКО функций. Вступительные и членские взносы в НКО учитываются по дебету счетов учёта денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути») по кредиту 86 счёта «Целевое финансирование».

Кроме членских взносов в НКО часто поступают добровольные взносы и пожертвования. Они в основном производятся в безналичной форме, это частично связано с указанием Центрального банка РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя». Предельный размер в соответствии с данным указом составляет 100 тыс. руб. по одному договору.

Если имущество безвозмездно передается НКО, то оно принимается на учёт на соответствующих счетах в корреспонденции со счётом 86 «Целевое финансирование».

Пассивный счёт 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, которые предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения средств, поступающих от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

По кредиту счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются средства целевого назначения, полученные в виде источников финансирования каких-либо мероприятий.

Использование средств целевого финансирования отражается такими бухгалтерскими записями как: дебет счёта 86 «Целевое финансирование» и кредит счетов: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО; 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении бюджетных средств на финансирование расходов коммерческой организацией и т.п. Так государственная помощь, предназначенная на финансирование капитальных расходов, признается как доходы будущих периодов по дебету счёта 86 «Целевое финансирование» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих расходов — как доходы будущих периодов в периоды признания расходов, на которые предоставлено финансирование. В бухгалтерском учёте списание сумм целевого финансирования отражается записью: дебет счёта 86 «Целевое финансирование» и кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются как доходы периода по дебету счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

И так, приведем типовые проводки со счётом 86 «Целевое финансирование» в НКО:

По дебету счёта 86 «Целевое финансирование»:

По кредиту счёта 86 «Целевое финансирование»

Можно отметить одну особенность: при направлении целевых средств НКО, к примеру, на финансирование капитальных вложений учёт таких операций производится в общеустановленном порядке. При этом в НКО (в отличие от коммерческих организаций, не отражающих в учёте источник финансирования капитальных вложений) использование целевых средств на эти цели в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:
Дебет счёта 86 Кредит счёта 83 — израсходованы целевые средства на финансирование капитальных вложений. Таким образом, в НКО всегда выделяется источник финансирования.

В целом, специфика учёта НКО проявляется в соответствии с функциями организации, а также, самое главное, её организационно-правовой формы, однако при формировании учётной политики и ведения БУ в целом, следует обращать внимание не только на специфику деятельности организации, но и проводить аналогии с коммерческими организациями.