Введение. На сегодняшний день финансовый результат, представляет собой итоговый показатель всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в течении длительного времени (отчетного периода). Согласно экономической теории, основную роль выполняет прибыль, с положительным показателем соответственно, все коммерческие предприятия, ставят данный показатель как основной. Следовательно, вся производственная деятельность, а также хозяйственные процессы являются механизмом и неким рычагом для формирования как положительного так и отрицательного показателя прибыли.

Финансовые результаты, представляют собой показатели, сформировавшиеся на протяжении длительного времени (более одного года).

Показатели финансовых результатов, отражают характерную эффективность хозяйственных процессов по всем направлениям. Основными направлениями хозяйственных процессов являются: финансовые, снабженческие, производственные, инвестиционные. Данные направления, являются основой экономического развития предприятия и непосредственно представляют механизм для формирования данных о финансово-хозяйственной деятельности. Основной показатель – прибыль, имеет особенности, которые способствуют  ее отличию от других инструментов, стимулирующих финансово-хозяйственную деятельность.

С точки зрения нормативно-законодательных актов, в российской практике учет доходов организации регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1], ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2], а в международной – аналогом ПБУ является МСФО (IAS) 18 «Выручка» [3]. Необходимо отметить, стандарты посвящены основным аспектам учета финансовых результатов, в которых некоторые положения имеют существенное отличие между собой.

Цель исследования  сводится к раскрытию аспектов сравнительного анализа ключевых особенностей по учету финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг), закрепленных в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Объекты и методы исследований. Методологической и теоретической основой написания статьи выступили фундаментальные положения, изложенные в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и экономистов в области бухгалтерского учета, а также ключевые положения нормативно-законодательных актов, регламентирующих учет финансовых результатов, формирование прибыли как на всероссийском, так и на международном уровне. Основу методологических исследований, позволивших наиболее полно исследовать данные объекты, составили общенаучные методы познания: анализ, синтез, абстрагирование, а также методы системного и сравнительного анализа, применение которых обеспечило обоснованность результатов проведенного анализа, теоретических и практических выводов.

Экспериментальная часть. Вопросами  идентификации понятия «финансовые результаты», занимались многие ведущие ученые и экономисты, следует выделить: Л.В. Козина [4], Е.С. Лукьяновой [5], Н.В. Пошерстник [6].

Молодой ученый Л.В. Козина считает, что «финансовые результаты по методологии бухгалтерского учета складываются из разницы между притоком и оттоком ресурсов организации» [4. 497 c].

Согласно Е.С. Лукьяновой, «финансовые результаты — это заслуга организации. Прибыль, результат хорошей работы, внешних объективных и субъективных факторов, а убытки — результат низкой производительности или внешних негативных факторов. Кроме того, эффективность производства, инвестиций и финансовой деятельности, отражается в финансовых результатах» [ 5. 13-15 с].

По мнению Н.В. Пошерстника, «Финансовый результат — результат хозяйственной деятельности, выраженный в денежной форме» [6. 155 с].

Рассматривая мнения ученых в современных научных публикациях,  посвященных основным аспектам учета финансовых результатов, раскрытию и признание прибыли как основного экономического инструмента финансово-хозяйственной деятельности, позволил прийти к выводу, что прибыль является конечным, итоговым результатом финансово-хозяйственной деятельности организации.

Формирование финансового результата за отчетный период (длительное время), осуществляется на основе получения валовой прибыли, доведение ее до прибыли от продаж товаров (работ, услуг) и непосредственно к прибыли до налогообложения.

Учет финансовых результатов, в национальной и международной практике имеют значимые различия. Заостряется внимание на случаях, когда различия носят сугубо технический (формальный) характер, также не являются исключением существенные особенности  признания выручки и расходов организации (табл.1, табл.2) [1,3].

                                                                                                   Таблица 1

Выручка признается в бухгалтерском учете по ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО (IAS) 18 «Выручка» при наличии следующих условий

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что критерии признания выручки организации по национальным и  международным стандартам имеют ряд отличий.

Основной целью настоящих стандартов является определение порядка учета доходов организации для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности. Согласно ПБУ 9/99, доход организация признает в том случае, если он является доходом от обычного вида деятельности на основании договора. МСФО (IAS) 18, признает выручку в том случае, когда совершается момент передачи рисков и вознаграждений связанных с товаром.

Рассматривая доходы организации, необходимо выделить и расходы возникающие при производстве и реализации товаров (работ, услуг). Следует отметить, что в национальных ПБУ 10/99 «Расходы организации» и международных стандартах МСФО, толкование о понятии «расходы», имеют смежный характер, «Расходы – это уменьшение экономических выгод в течении длительного времени (отчетного периода), связанных с изготовлением, производством и реализацией товаров (работ, услуг) [2]. Необходимо выделить, что помимо соответствия понятия «расходы», выполняются условия признания их финансовой отчетности (см. табл. 2) [2;3].

                                                                                                    Таблица 2

Критерии признания расходов в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и МСФО (IAS)

Данные таблицы 2, свидетельствуют, что в национальных стандартах, расход не признается лишь при обосновании профессионального суждения бухгалтера, а требует обязательного документального подтверждения, что является отличительным от международных стандартов.

Следует отметить, что классификация расходов по МСФО (IAS) имеет отличие от национального деления учета расходов организации на основные виды деятельности и прочие расходы. Согласно МСФО (IAS), расходы делятся на расходы по обычному виду деятельности, при этом к данному делению относят себестоимость продукции, а также операционные расходы.

         Изучая понятие финансовый результат, вытекают теоретические проблемы учета доходов и расходов организации, позволяющие обнаружить трудности для их дальнейшего формирования и отражения.

Выводы. Таким образом, несмотря на сходство в большинстве определений и концепций, а также методологии, принятой в российской практике и международных стандартах, существуют значительные различия в учете финансовых результатов, отражении доходов и расходов. Сравнения доходов и расходов, финансового результата ПБУ и МСФО (IAS), показывает, что четких различий в их определении не наблюдается, и в целом их применение основано на тех же принципах, что позволяет учитывать доходы и расходы в соответствии с российскими стандартами, для формирования надежных финансовых показателей и одновременного выполнения требований МСФО (IAS). Анализируя финансовые результаты при помощи МСФО (IAS) 18 «Выручка» и ПБУ 09/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» найдены различия, затронувшие показатель «выручка», а также сходства показателя «расходы».

Стоит также отметить, что в современных условиях переход российских организаций к МСФО (IAS) улучшат положение этих организаций на глобальном уровне, повышая эффективность их работы и качественного управления на уровне внутреннего контроля.