Проблема корректного формирования себестоимости производимой продукции всегда была актуальной как в отечественной, так и мировой экономике. Дело в том, что без достоверного учета себестоимости нельзя установить четкие границы прибыли (как валовой, так чистой), а также факторы и условия ее образования.

Под достоверностью учета мы прежде всего понимаем соблюдение компаниями положений Налогового Кодекса, бухгалтерского учета, в особенности стандартов по «доходов организации» (ПБУ 9/99) и «расходов организации» (ПБУ 10/99).

Для российских нефтяных компаний вопрос корректного формирования себестоимости, а значит и цены на производимые нефтепродукты стоит весьма остро, ведь их поря порядок учета и формирования затрат (в равной степени и себестоимости производственно-хозяйственной деятельности) отличается значительной некорректностью.

В производственных и финансовых отчетах нефтяных компаний, размещенных на соответствующих сайтах, крайне специфично представлены данные, по которым трудно, а в ряде случаев невозможно установить интегрированную (на уровне отдельной компании) истинную информацию о полной себестоимости, применяемых внутренних ценах, об эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В целом ряде случаев можно обнаружить однотипность решений российских компаний в области учета и отчетности: предоставление публичных отчетов по стандартам США.

Между тем в свое время были приняты три официальных методических документа, обязательных к применению нефтяными компаниями в своей производственно-хозяйственной деятельности, и которые регламентируют порядок калькулирования себестоимости добычи нефти попутного нефтяного газа, а также переработки нефти:

инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, согласованная с ГП «Роснефть» и утвержденная Минтопэнерго России 1 ноября 1994 г.

методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, согласованная с Минэконразвития России и утвержденная Минтопэнерго России 29 декабря 1995 г.

инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденная Минтопэнерго РФ 12 октября 1999г.

Характер использования этих документов нефтяными компаниями: представляется весьма любопытным: одни компании используют в своей работе Методику 1995г. (Мегионнефтегаз, Ноябрьскнефтегаз, Черногорнефть, Оренбургнефть, Нижневартовскнефтегаз, Юганскнефтегаз и др), а другие – Инструкцию 1994г. (НК «ЛУКОЙЛ», Сургутнефтегаз, Башнефть и др.).

Таким образом, по сути произвольный выбор компаниями указанных документов для практического использования ведет к разночтениям в определении себестоимости добычи нефти, и делает несопоставимыми соответствующие данные, содержащиеся в статистической форме 6-Нефть Росстата.

Что касается определения себестоимости продукции нефтепереработки, легко догадаться, что степень непрозрачности, разве что оправдывает прямолинейную зависимость цен на нефтепродукты от мировой цены на нефть.

Таблица 1

Удельный вес и динамика затрат и прочих расходов за период 2012-2014 гг. компании «Лукойл»

Так, в НК «Лукойл» (табл.2) удельный вес «затрат и прочих расходов» в выручке от реализации достигает по годам: 2012г. – 90%, 2013г. – 93%, 2014г. – 95%. При этом удельный вес элемента затрат «стоимость приобретенных нефти, газа и нефтепродуктов» приближается к 50%, а в выручке от реализации соответственно по годам составляет 46%, 47%, 49% соответственно в 2012г., 2013г., 2014г.

В аналитических материалах и производственно-финансовой отчетности ВИНК в большинстве случаев нет пояснительной информации о том, в связи с чем, в каких масштабах и по каким ценам компания приобретает нефть и нефтепродукты от сторонних организаций, и в каком порядке их реализует.

Таблица 2

Удельный вес и динамика затрат и прочих расходов за период 2012-2014 гг. компании «Роснефть»

При всем том вопрос о ценах приобретения и последующей реализации нефтяного сырья и продуктов его переработки требует, по меньшей мере, прозрачности информации, но такой информации в публичных документах нет.

Аналогичным образом обстоит ситуация и с другими нефтяными компаниями (табл. 2).

При сопоставлении «затрат и прочих расходов» НК «Роснефть» с соответствующими данными компании «Лукойл» становятся очевидными разительные отличия по показателю «стоимость приобретенных нефти, газа и продуктов их переработки». Точнее говоря, доля этого показателя в выручке в НК «Роснефть» на порядок ниже. Исходя из этого логично было бы заключить, что «Роснефть» лишь в малой степени прибегает к данному виду бизнеса. Но примечательно другое: в «Роснефть» удельный вес «затрат и прочих расходов» в выручке от реализации приближается к соответствующим показателям «Лукойл».

Приведенное сопоставление ставит множество вопросов, для ответа на которые необходима развернутая информация, не доступная аналитику. При формальном подходе с большой долей условности можно было бы утверждать, что затраты НК «Роснефть», представленные в отчетности, более реалистичны по признаку полноты их учета. В то же время если из данных о затратах обеих компаний исключить позицию по приобретению указанных товаров, то удельные веса затрат по отношению к выручке будут выглядеть следующим образом: по НК «Лукойл» — 44%, 46% и 46% (в 2012г., 2013г., 2014г.), а по НК «Роснефть» — 76%, 79%, 80% (в 2012г., 2013г., 2014г.). По формальному признаку получается, что удельные затраты НК «Лукойл» ниже, чем в НК «Роснефть».

Таким образом, основная причина применения ведущими нефтяными компаниями России различных способов исчисления так называемых «расходов» (вместо полной себестоимости) состоит в их крайней заинтересованности в наращивании этих расходов, что позволяет им снижать долю налогооблагаемой прибыли и, тем самым, демонстрировать тяжесть налогообложения, неизбежность непрерывного повышения цен и нехватку инвестиционных ресурсов для модернизации существующих НПЗ и строительства новых перерабатывающих мощностей. Такое поведение крупных нефтяных компаний выглядит нелогичным, если рассматривать его через призму рыночных принципов хозяйствования, согласно которым любой субъект рынка ориентирован на экономию своих затрат с целью максимизации прибыли. То есть существующий механизм функционирования ВИНК представляет угрозу развития рыночных отношений в России и вносит нестабильность в развитие общества: во-первых, потому что опережающий рост затрат, а значит и рост цен на нефтепродукты являются одной из основных причин повышения цен на продукцию других отраслей и сегментов экономики; во-вторых, искусственное увеличение затрат препятствует развитию системы отношений, основанной на принципах эффективного рыночного хозяйствования.