Налоговое администрирование как элемент налоговой политики является особым инструментом обеспечения экономической безопасности России.

Налоговые доходы бюджета страны в номинальном выражении (без учета инфляции) на протяжении последних пяти лет выросли почти на 2/3. В 2019 году их величина составила 22503,4 млрд. рублей, что выше по сравнению с 2015 годом на 8783,4 млрд. рублей или на  64 %, при росте экономики за этот же период на 31,6 %. Рост налоговых доход выше роста ВВП в  2 раза. Как процентная доля ВВП в 2015-2017 гг. показатель оставался в диапазоне 16,5-18,7 %, а в 2018-2019 гг. — превысил 20 %, что свидетельствует о положительной динамике. Однако, с ростом налоговых поступлений в бюджет страны увеличивается и налоговая задолженность. Ее процентная доля ВВП в 2015-2018 гг. увеличилась с 1,0 до 1,5 %, и только в 2019 гг. отмечается ее снижение до 1,3 %  (таблица 1), что характеризует эффективность проводимой контрольной работы налоговых органов.

Таблица 1

Динамика ВВП, налоговых доходов и задолженности по налогам [4, 10]

Наиболее высокие темпы прироста, представленных показателей за анализируемый период наблюдаются в 2018 г, что  наглядно видно  из рисунка 1.

Рисунок 1. Темпы прироста ВВП, налоговых доходов и задолженности по налогам в номинальных показателях, %

Рост налоговых поступлений, по мнению М.В. Мишустина, свидетельствует о сокращении теневого сектора экономики и исключении с рынка недобросовестных игроков [9], а рост показателя задолженности по налогам можно объяснить ухудшением финансового состояния субъектов налогообложения, неравномерностью развития регионов, особенностями взаимоотношений между собственником предприятия и региональной администрацией, инвестиционной привлекательностью предприятия. Таким образом, наличие у экономических субъектов налоговой задолженности может стать одним их дестабилизирующих экономических факторов, поскольку она ограничивает объем финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении государства и снижает государственную экономическую безопасность.

На фоне повышения налоговых поступлений наблюдается такой негативный тренд, как закрытие предприятий, что может свидетельствовать о следующем: с одной стороны, происходит улучшение методов налогового администрирования; с другой, усиливается давление на «белый» бизнес. И это одна из главных причин, снижения количества предприятий в последние годы,  что в свою очередь может привести к снижению налоговых поступлений.

На макроуровне рост налоговых поступлений является следствием кумулятивного эффекта трех ключевых групп факторов: изменения налогового законодательства, влияния экономических факторов и налогового администрирования [7]. На каждый налог данные факторы оказывают дифференцированное влияние [8].

Реорганизация системы налогового администрирования в России началась в 2013 г. и положительно повлияла на увеличение объема собираемости налогов, которая напрямую связано с ее развитием. На протяжении 2013-2018 гг. прирост за счет налогового администрирования, по оценке ФНС России, находится на уровне 20-25 %. Например, за счет повышения эффективности налогового администрирования в 2017 г. получены 394 млрд. руб. (24 % прироста) [12]; в 2018 г. — 400 млрд. руб. (20 % прироста) [6].

Главная тенденция последнего времени — повышение уровня налоговой прозрачности, что достигается цифровизацией элементов налогового администрирования. Положения Налогового кодекса РФ формализуются внутри сервисов, разрабатываемых ФНС России. Эффективность работы ФНС России обеспечивает использование следующих инструментов:

• автоматизированные системы контроля (АСК). С их помощью отслеживают возмещение и законность вычетов по НДС (запущена уже 3 версия программы);
• введение крупных штрафных санкций. Пени и штрафы за просрочку платежей, недоимки, неверно рассчитанные суммы налогов к уплате в 2019 г. на порядок выше тех, что применялись еще 5 лет назад. Один из самых эффективных методов борьбы с неплатежами – это блокировка расчетного счета на двукратную сумму задолженности. Счет при этом не работает до 10 дн. Даже, если долг перекрыт раньше, банк активирует счет только по истечении этого срока;
• судебное взыскание задолженности. Налоговая выигрывает до70% споров. Таким пробюджетным подходом бизнес обязан именно инициативе ФНС. Если до 2015 г. суды старались выносить решения так, чтобы не увеличивать нагрузку на бизнес, и лояльно снижали штрафные санкции, то теперь строго соблюдаются интересы госбюджета. Налоговики строго придерживаются порядка досудебного урегулирования спора, пытаясь получить причитающиеся им платежи без суда;
• система управления поведением налогоплательщиков. Открытость информации о результатах проверок, постоянный контроль за движением по счетам, встречные запросы документов и т.д. – все это побуждает честно платить предписанные законом сборы и взносы;
• продуктивное сотрудничество ФНС и Центробанка. Реструктуризация банковской системы, внедрение современных платежных систем, эффективный обмен информацией между налоговиками и банками гарантирует прозрачность всех сделок. ФНС видит все движения по счетам. Такое право закреплено за ней в ст. 86 НК РФ [1], и банки обязаны передавать данные инспекторам абсолютно по всем сделкам. Выявить расхождения по налоговой базе, указанной в декларации, и складывающейся из сведений о движении по расчетному счету, инспекторам несложно. Для этого даже не нужно запрашивать подтверждающие документы [11].

Одной из основных задач ФНС на ближайшую перспективу является интеграция систем АСК НДС, ККТ и Маркировка для обеспечения транспарентности, т.е. прозрачности рынка на основе достоверной информации о товарообороте в масштабах страны [3].

Серьезной проблемой налогового администрирования является отсутствие стабильной законодательной базы. Налоговый кодекс РФ подвержен внесению частых поправок и корректировок, что негативно сказывается на инвестиционном климате и нежелании налогоплательщиков соблюдать налоговое законодательство. Налоговым правовым нормам также присуща недостаточная конкретика, порождающая бюрократию и чрезмерно сложный для налогоплательщика подход к расчету и уплате налогов.

В настоящее время, наблюдается устойчивая тенденция доминирования фискальной цели взимания налогов над регулирующей, что способствует дальнейшему снижению стимулов для предпринимательской деятельности.

Налоговый потенциал для стимулирования экономики в нашей стране реализован крайне слабо. При этом чрезмерная налоговая нагрузка на физических лиц и организации малого и среднего бизнеса в совокупности с жесткой финансовой централизацией при доминировании фискальных интересов государства создает ситуацию, при которой существенная часть налоговых доходов «утекает» в теневую экономику. Как выход из сложившейся ситуации необходимо поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста, а с другой — отвечает потребностям в доходах бюджета для предоставления важнейших государственных услуг [2].

Таким образом, эффективность налогового администрирования напрямую зависит от экономической активности хозяйствующих субъектов, а для стабильного поступления финансовых ресурсов в бюджет и укрепления экономической безопасности государства, необходимо не только совершенствование налогового администрирования, но и создание условий для устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов.