Введение

Компании по всему миру, деятельность которых выходит за пределы национальных рынков, все чаще применяют МСФО для составления финансовой отчетности. Это позволяет им улучшить прозрачность и сравнимость финансовой информации на международном уровне. Благодаря использованию МСФО, компании также могут облегчить доступ к международным инвестициям и капиталу, что способствует всеобщему росту и развитию международного сотрудничества. Кроме того, стандарты МСФО помогают снизить риски и улучшить управление финансовыми ресурсами бизнес-единиц.

Наряду с этим, все больше стран внедряют МСФО в свою национальную практику учета. Это помогает компаниям стандартизировать свою отчетность, снижая издержки на перевод финансовых данных в соответствии с различными правилами, которые регламентированы национальными стандартами. Ведомства, разрабатывающие и устанавливающие стандарты, а также регулирующие органы и лица, принимающие управленческие решения, крайне заинтересованы в том, чтобы финансовая отчетность оказывала положительное влияние на экономику.

Методологическая основа исследования

Использовались общенаучные методы исследования, такие, как методы системного анализа и исследования операций, метод сравнений и аналогий, а также методы формально-логические, перехода от общего к частному.

Мировая практика применения МСФО

На основе проведенных эмпирических исследований, именно эффективно и рационально работающие рынки содействуют экономически выгодному распределению капитала. В случае слаженной работы рынка устанавливается оптимальное соотношение цен на ценные бумаги, эффективно организуется распределение капитала в экономической сфере, и в результате все получают больше выгоды. В этой связи можно заключить, что более крупные рынки имеют более высокую степень информативности цен, что помогает инвесторам и менеджерам отличать выгодные инвестиции от невыгодных с помощью более точных показателей оценки качества финансовой отчетности. [1]

По состоянию на второй квартал 2024 г. в 168 странах мира сложилось определенное отношение к практике внедрения МСФО. Фонд МСФО занимается разработкой и сопровождением анкет (профилей), отражающих применение учетных стандартов в отдельных юрисдикциях (профили юрисдикций). В настоящее время заполнены профили для 168 юрисдикций, включая все юрисдикции стран «Большой двадцатки». Согласно условиям представления информации, их подразделяют на следующие группы:

1. МСФО имеют обязательную силу для национальных публичных компаний;
2. МСФО являются разрешенными, но не подлежат обязательному применению национальными публичными компаниями;
3. применение МСФО по отношению к иностранным компаниям является обязательным или разрешенным для листинга;
4. для малых и средних предприятий МСФО носят обязательный или разрешенный характер;
5. ожидается принятие МСФО для МСП. [2]

Фонд МСФО регулярно проводит анализ всех юрисдикций с целью выявления тенденций распространения стандартов в мировой экономической практике (табл 1.). Таким образом, из всех рассматриваемых фондом МСФО стран в 21 юрисдикции стандарты обязательными не являются.

Таблица 1

Применение МСФО по регионам мира

Источник: https://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/

По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что из общего числа стран, которые допускают применение МСФО, 87,5 % требуют применения Международных стандартов финансовой отчетности для всех или большинства отечественных публичных организаций. Рассматривая отдельно регионы, следует отметить, что в Европе такие требования предъявляют
98 % от всех стран, а в Северной и Южной Америке – 70,3 % юрисдикций. [2]

Помимо общих МСФО интерес представляет также рассмотрение географии применения МСФО для МСП – модифицированной упрощенной версии полноценных правил, которые были выпущены Советом по МСФО в 2009 г., применимые к финансовой отчетности предприятий широкого профиля и другой финансовой отчетности компаний, которые во многих странах называют малыми и средними предприятиями (табл. 2). Международный стандарт для МСП смягчает требования к раскрытию информации и упрощает правила учета, особенно в отношении нематериальных активов, финансовых инструментов и деловой репутации. Кроме того, данные стандарты являются более рентабельными, чем полноценные МСФО. К тому же МСФО для МСП значительно менее сложны, чем полная версия стандартов.

Таблица 2

Применение МСФО для МСП в мировой практике, 2024 и 2019 гг.

Источник: https://www.ifrs.org/use-around-the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/

Руководство по применению, наглядные примеры и основания для заключений по МСФО, а также интерпретации КРМФО, которые своевременно обновляются, являются второстепенной составляющей стандартов. Разъяснения и сопутствующие документы имеют менее высокую степень обязательности, чем МСФО и интерпретации КИМСФО. Как правило, в разъяснениях прямо указывается, что они не являются частью соответствующего стандарта, а выполняют лишь сопроводительную функцию. [3]

Особенности применения МСФО

Необходимо отметить, что в настоящее время не достигнута абсолютная взаимосовместимость между положениями Рамочной программы и отдельными стандартами. В случаях спорных позиций Рамочная программа занимает вспомогательную функцию. Однако заявленной целью органов МСФО является согласованность отдельных положений и вышестоящих стандартов.

В пояснениях стандарта указано, что, если компания уже составляла отчетность в соответствии с МСФО в одном из предыдущих периодов, но составление отчетности по МСФО было приостановлено, у нее есть выбор использования МСФО в дальнейшей учетной практике. При возвращении к составлению отчетности по МСФО компания может либо вновь применить МСФО 1, либо применить последний метод учета по МСФО ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 (IFRS 1.4A). Указав причины перерыва в составлении отчетности по МСФО и мотивы использования соответствующего варианта, компания может решить, какая альтернатива является более выгодной для реализации международных правил (МСФО 1.23A-1.23B).

Если приобретенная компания или группа компаний впервые после приобретения включается в состав группы, составляющей отчетность в соответствии с МСФО, то, как правило, она включается в состав группы на момент приобретения. В этот момент должен быть подготовлен вступительный баланс по МСФО, который затем служит основой для распределения цены приобретения бизнес-единицы. Как правило, отправной точкой для перехода на МСФО служит финансовая отчетность, ранее подготовленная в соответствии с положениями национального законодательства. Поскольку в течение года обычно не составляется (полная) финансовая отчетность, для приобретений, следовательно в данный момент формируется баланс в соответствии с HGB. Затем необходимо использовать методы учета и оценки компании-покупателя для анализа и количественной оценки основных различий между РСБУ и МСФО.

В большинстве случаев одновременно необходимо скорректировать внутреннюю отчетность, поскольку многие подходы к оценке по МСФО требуют планирования данных на основе правил стандартов, как правило, требуется информация о планировании, бюджетах и прогнозах в соответствии с МСФО. [4]

Таким образом, использование Международных стандартов финансовой отчетности в качестве единой информационно-аналитической базы помогает анализировать результаты деятельности компаний, упрощает подготовку сравнительных данных между компаниями и анализ основных показателей их деятельности.

Заключение

В эпоху глобализации и развития информационных и нанотехнологий транснациональные компании открывают дочерние предприятия в разных уголках мира. Трансграничные инвестиции и принципы глобализации существенно повлияли на качество и характер финансовой отчётности. Стремление к сближению с Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) способствовало стандартизации и сопоставимости финансовых отчётов. Поэтому правительства, международные и национальные компании, а также регулирующие органы должны продолжать работу по сближению с МСФО. В ходе различных исследований был сделан вывод о том, что следование пути гармонизации МСФО положительно сказывается на сопоставимости информации, её качестве, условиях функционирования рынка капитала, квалификации аналитиков, стоимости информации и её использовании. [5]