Методологическая основа исследования

Автором статьи были использованы такие общенаучные методы исследования, как системный анализ, сравнение, аналогии, обобщение.

Введение

В ответ на растущую глобализацию экономики назрела необходимость разработать единый набор приемлемых стандартов финансовой отчетности высокого качества. Совет по международным стандартам финансовой отчетности откликнулся на этот призыв разработкой МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности разрабатывались и существуют с целью унификации документации о финансовых результатах предприятия для предоставления прозрачной отчетности всем пользователям. [8, с. 836] С помощью отчетности по МСФО компания может стать более привлекательной для международных инвесторов, так как этот формат считается надежным и достоверным, и единые стандарты упрощают процесс сравнения отчетностей как одной компании за несколько лет, так и нескольких компаний между собой.

В России государство исторически определяло и регулировало систему подготовки финансовой отчетности, а не позволяло профессиональным организациям разрабатывать ее. Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета были созданы в первую очередь для целей налогообложения, а не для предоставления информации менеджерам, кредиторам, инвесторам и другим заинтересованным сторонам.

После процесса приватизации в России в 1991 году, приведшего к появлению акционерных обществ и сокращению государственной собственности, финансовая отчетность стала необходимой для перехода от плановой экономики к рыночной экономике. [9, с. 37] С целью привлечения иностранных инвесторов и удовлетворения их требований к финансовой отчетности по международным стандартам, был принят Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ, согласно которому стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Советом по МСФО, одобрены для принятия в России.

Россия представляет собой уникальную страну, поскольку с 2012 года публично торгуемые российские компании, которые имеют консолидированную финансовую отчетность и котируются на фондовых биржах, обязаны составлять два комплекта финансовой отчетности — один с использованием МСФО, а другой с использованием отечественной системы. Консолидированная финансовая отчетность подразумевает, что учет осуществляется не только на основе данных о балансе, прибыли и убытках самой компании, но также включает информацию о ее дочерних предприятиях. [10, с. 44] Это допустимо в отчетах, составляемых в соответствии с международными стандартами, однако не соответствует требованиям российских стандартов. Поэтому все российские компании обязаны также составлять финансовую отчетность с использованием РСБУ для целей налогообложения, что позволяет двум системам учета сосуществовать и использоваться одновременно. Однако, МСФО не требуется для МСП (малых или средних предприятий) или отечественных компаний, не котирующихся на бирже, им разрешается подавать отчетность только по РСБУ. [11, с. 1279]

Сравнение двух систем

Переход на МСФО обеспечивает международную легитимность для развивающихся экономик, таких как Россия, благодаря более качественной бухгалтерской информации. Это потенциально может повысить эффективность рыночных процессов и, в свою очередь, увеличить объем прямых иностранных инвестиций (ПИИ).

Сопоставимость между РСБУ и МСФО повышает качество бухгалтерской информации за счет более высокого качества раскрытия информации. Сопоставимость может способствовать передаче информации и помогать инвесторам и другим заинтересованным сторонам в анализе, сравнении и прогнозировании финансового состояния, операционных показателей и перспектив компании без необходимости проведения дополнительных исследований. [12, с. 8]

Требования инвесторов стимулируют к составлению более качественной финансовой отчетности. Это включает в себя согласование формулировок различных стандартов на русском языке, организацию обучения специалистов в расширенном формате и мотивацию руководителей к улучшению прозрачности отчетности. Сопоставимость позволяет заинтересованным сторонам в полной мере понимать статус компании и принимать практические решения относительно будущих проектов, тем самым повышая полезность бухгалтерской информации при принятии решений и обеспечивая оптимальное распределение ресурсов.

Однако переход на МСФО сопряжен с определенными издержками. В качестве одного из аспектов этих издержек можно рассмотреть повышение налогов на прибыль из-за более высоких показателей доходности за отчетный период. В России налоги на прибыль начисляются на основе показателей чистой прибыли по РСБУ. Чистая прибыль по МСФО не используется для расчета налоговых расходов. Вместо этого МСФО применяются для целей публичной отчетности и финансовых целей, а также для поощрения прямых иностранных инвестиций.

Таким образом, можно предположить, что при составлении отчетности по международным стандартам российские кампании предоставляют завышенные результаты, чтобы привлечь инвесторов, а по РБСУ показатели оказываются гораздо ниже в сравнении. Наблюдается такое явление, как нежелание руководства компаний предоставлять полную, достоверную и прозрачную информацию в финансовой отчетности, что обусловлено стремлением уклониться от уплаты полного налога. Совершенно естественно, что большинство сотрудников и предпринимателей сосредоточено только на удовлетворении своих материальных потребностей — явление, которое получило название «искаженная мотивация».

Различия между МСФО и РСБУ

Чтобы понять, откуда берутся разногласия в бухгалтерских показателях следует рассмотреть различия между РСБУ и МСФО. В таблице приведены основные отличия международных и национальных стандартов финансовой отчетности.

Таблица 1

Сравнительная таблица МСФО и РБСУ

Однако помимо этих отличий существует и ряд других, которые лучше объясняют различия в методе расчетов, и благодаря им можно понять, почему итоговые финансовые показатели различаются. Ниже приведен список существенных различий между МСФО и РСБУ:

• Согласно РСБУ основные средства не обесцениваются, хотя допускается переоценка до текущей восстановительной стоимости. В результате убытки от обесценения не будут признаны в соответствии с РСБУ, а показатель чистой прибыли будет завышен по сравнению с МСФО. (Стандарт МСФО (IAS) 36);
• Концепция справедливой стоимости не применяется в соответствии с РСБУ;
• Срок полезного использования основных средств в соответствии с РСБУ часто соответствует сроку полезного использования, применяемому для целей налогообложения;
• Отложенные налоги рассчитываются с использованием метода отчета о прибылях и убытках, хотя методология в РСБУ и МСФО отличается;
• Доходы или расходы часто признаются в соответствии с налоговыми правилами. Например, в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка» выручка признается, когда процесс получения дохода завершен и выгоды получены или могут быть реализованы. В соответствии с РСБУ риск не учитывается, так как он считается частью проведения операций. Ключевым элементом признания выручки является право собственности на товары;
• Сложные вопросы, связанные с МСФО, такие как хеджирование, пенсионные планы и соглашения о совместной деятельности, не рассматриваются в соответствии с РСБУ. Правила консолидации и объединения бизнеса не применимы в соответствии с РСБУ, поскольку они применяются только к отдельной финансовой отчетности. Неизвестно, будут ли компании применять соответствующие МСФО в этих обстоятельствах.

Также существуют дополнительные различия между РСБУ и МСФО в положениях о признании, оценке и представлении отчетности. Как правило, считается, что прибыль по РСБУ ниже, чем по МСФО. [13, с. 247] Налоговые органы и инвесторы имеют доступ к обоим видам финансовой отчетности, однако налоговые органы, как правило, используют только отчетность по РСБУ. Иностранные инвесторы, хотя и полагаются в первую очередь на финансовую отчетность по МСФО, часто сокращают инвестиции в международное распределение активов в ситуациях, когда отсутствует сопоставимость между национальными системами финансового учета и МСФО.

Сходства можно обнаружить только в ограниченных областях учета, в первую очередь в тех, которые касаются “итоговых показателей”. Можно выявить, что показатели дохода, балансовой стоимости и рентабельности собственного капитала в соответствии с МСФО существенно превышают аналогичные показатели, рассчитанные по РСБУ. Как правило, совпадения в структуре статей баланса, отражающих активы и обязательства, отсутствуют.  Единственное соответствие наблюдается в статье собственного капитала. [14, с. 14] Таким образом, можно сделать вывод, что показатели дохода и собственного капитала, которые важны для инвесторов, совпадают с показателями по РСБУ и МСФО, в то время как другие показатели бухгалтерского учета — нет.

Заключение

Введение МСФО в России — это незавершенный процесс. Существующая система бухгалтерского учёта и отчётности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Однако можно наблюдать тенденцию, что РСБУ сближается с МСФО, а не наоборот.

Анализируя финансовую отчетность компаний, составленную по двум системам, можно сделать вывод, что для организаций, применяющих как РСБУ, так и МСФО, прибыль по РСБУ будет расти. Это делается для уменьшения разрыва между показателями по МСФО и РСБУ, что, в свою очередь, обеспечит более достоверную информацию для пользователей. В то же время компании, не составляющие отчетность по МСФО, не обязаны адаптировать свои данные к международным стандартам и, как следствие, будут продолжать снижать свою прибыль с целью уменьшения налогового бремени.