Введение

Гармонизация и унификация принципов и правил ведения учёта и формирования отчетности в современной экономике на наднациональном уровне предполагает, соответственно, создание единых основополагающих подходов и к проведению аудита такой отчетности и подтверждения ее достоверности. Отчетность компании, независимо от страновой и отраслевой принадлежности, составленная на основе международных стандартов финансовой отчетности, должна проверяться на основе международных стандартов аудита. Данный подход к проведению аудита отчетности действовал в национальной аудиторской практике только для консолидированной отчетности, но после выхода приказа Министерства финансов РФ от 2019 года №2-н, международные стандарты аудита были введены для подтверждения достоверности отчетности, составленной и по российским стандартам [4].

Методологическая основа исследования

В данной статье были использованы общенаучные методы исследования, такие, как метод системного анализа, синтеза, метод сравнений и аналогий, а также методы формально-логические, перехода от общего к частному.

Аудиторские риски и их оценка в современной экономике

Важнейшим элементом при планировании аудита компании является определение и оценка аудиторского риска. Стандартизация в области определения и оценки аудиторского риска очень важна, поскольку единый подход к оценке аудиторского риска исключает возможность его произвольного толкования. В этой связи содержание Международного стандарта аудита 200 включает не только общие цели и обязанности независимого аудитора, а также сущность и объем аудита, но и раскрывает понятие риска. Поскольку целью аудита является выражение мнения о достоверности отчетности аудируемой компании, то выражение такого мнения сопряжено с определенным риском [6].

Аудиторский риск предназначен для оценки риска наступления того факта, когда аудитор может выразить ошибочное мнение о том, что отчетность аудируемой компании достоверна. Факт выражения ошибочного мнения аудитора об отчетности в целом может возникнуть в результате определения риска существенного искажения отчетности и риска не обнаружить ошибки и искажений в отчетности в целом.

Аудиторский риск определяется как                         (1):

• 

• Ра — аудиторский риск;
• Рн — неотъемлемый риск;
• Рк — контрольный риск;
• Рн — риск не обнаружить ошибки.

Риск контрольный обусловлен возможностью необнаружения системой внутреннего контроля компании существенных ошибок в отчетности. Риск необнаружения вызывается вероятностью невыявления  аудитором существенных ошибок, допущенных системой внутреннего контроля компании.

Рассмотрим пример расчета возможного аудиторского риска.

По данным обследования, проведенного на предварительном этапе, аудитор выяснил, что в аудируемой компании неотъемлемый риск является довольно высоким и равен 65%, риск контрольный составляет 30%.

На сновании тестирования действующей системы внутреннего контроля в аудируемой компании, аудитор оценил риск не обнаружить ошибку в 10%.

Используя формулу аудиторского риска, определяем аудиторский риск в целом для аудируемой компании:

0,65 * 0,30 * 0,10 = 0,0195 * 100% = 1,95%                      (2)

Таким образом, значение аудиторского риска составило в целом менее 2%, что является вполне допустимым и даже низким значением. Оценка допустимого аудиторского риска в среднем, полученная эмпирическим путем, составляет около 5%.

Международный стандарт аудита 315 определяет ответственность аудитора в части оценки рисков искажений в бухгалтерской отчетности, которые могут быть существенными. Положения стандарта содержат рекомендации для понимания специфики деятельности аудируемой организации, включая внутренний контроль организации [5].

Риски в ходе аудита представлены как бизнес — риски и риски недостаточности внутреннего контроля. Процедуры внутреннего контроля осуществляются руководством компании для достижения поставленных целей дальнейшего развития, достоверности бухгалтерской отчетности и соблюдения требования законодательных и нормативных документов.

Аудитор оценивает значимые риски на основе возможных действий:

— запросы руководству и прочим лицам,

— аналитические процедуры,

— наблюдение,

— инспектирование.

Процедуры, входящие в систему внутреннего контроля, должны быть приняты и закреплены приказом руководства аудируемого лица. К ним относятся:

— проведение инвентаризаций материальных и денежных средств,

— подотчетность сотрудников,

— грамотная организация материальной ответственности,

— сверка внутренних бухгалтерских и налоговых данных с данными внешними,

— сверка данных синтетического и аналитического учета,

— рациональная организация хранения запасов и складского хозяйства,

— соблюдение расчетной и платежной дисциплины,

— обеспечение безопасности и сохранности финансовой информации,

— соблюдение учетной и налоговой политики организации.

В формуле аудиторского риска риск существенного искажения информации можно оценить как по отчетности в целом, так и по предпосылкам его образования, например, оценка, классификация и т.д.

Например, риск существенного искажения отчетности может быть вызван следующими причинами: банкротством головной или дочерней организации, а также отдельных крупных акционеров; характером деятельности аудируемого лица, например, возможностью технического устаревания его продукции и услуг, сложностью структуры капитала, значимостью и количеством аффилированных лиц;  факторами, влияющими на отрасль, к которой относится аудируемое лицо, например, условиями конкуренции в отрасли, финансовыми тенденциями и показателями в среднем по отрасли и т.д.

Рассмотрим пример расчета риска необнаружения.

В процессе ознакомления с организацией бухгалтерского учета и процедурами внутреннего контроля компании в ходе предварительного планирования, аудитор оценил неотъемлемый риск как очень высокий в размере 90%, а риск контрольный как средний — в размере 60%. Аудиторский риск в целом составил 6%, что превышает сложившийся на практике допустимый уровень аудиторского риска (5%). Следует определить риск необнаружения в данной ситуации.

Рн=0,06 /(0,9*0,6) = 0,111 или 11, 1%                        (3)

Получается, что риск необнаружения или предполагаемая неэффективность аудиторских процедур составляет свыше 11%, что является довольно высоким показателем вследствие наличия высокого неотъемлемого риска.

К информационной базе аудиторского риска в компании следует отнести: действующие системы бухгалтерского и налогового учета, систему внутреннего контроля, систему электронного документооборота, включающую создание и хранение электронных документов, а также налаженную систему представления налоговой и бухгалтерской отчетности в органы ФНС.

Что касается основных направлений выявления аудиторского риска, то к ним следует отнести следующие направления деятельности компании:

— финансовая и хозяйственная деятельность компании в целом, при этом особое внимание аудитора должно быть направлено на проверку величины инноваций и инвестиций, последствия проведенной реорганизации компании, имеющиеся налоговые льготы, изменения налоговой нагрузки в текущем периоде, а также наличие непокрытого убытка;

— отражение операций в налоговом учете, в том числе аудиторская проверка возможных неточностей в расчете налоговых показателей, некорректности отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, неправильной классификации объектов основных средств и нематериальных активов и порядка проведения и отражения в отчетности результатов переоценки внеоборотных активов;

— формирование первичных учетных документов, при этом аудитор должен проверить наличие фиктивных учетных документов, отсутствие первичных учетных документов или наличие недостоверных первичных учетных документов;

— автоматизация учета и формирования отчетности, когда аудитор проверяет наличие ввода данных по мнимым фактам, неполное отражение данных в автоматизированной системе, а также неправильное отражение данных;

— формирование регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности, при этом основными направлениями проверки являются выявление неполных данных, неправильных и некорректных данных, неправильное и неполное заполнение отчетности и пояснений к ней;

— порядок уплаты налогов, в том числе проверка фактов неполной уплаты налогов и наличия недоимки по налогам, проверка сроков уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также правильность оформления налоговых документов, в том числе уведомлений по налогам.

Заключение

В результате анализа аудиторского риска представляется, что наиболее перспективным видом в развитии аудита является аудит, базирующийся на риске. Аудиторская проверка может производиться без дублирования массивов информации бухгалтерского и налогового учета, а выборочно, исходя из наиболее проблемных вопросов проверки данных учета и формирования отчетности, на основе информационной базы аудиторского риска и основных направлений его выявления.