Введение

Современный уровень цифровизации и развития информационных технологий позволил предприятиям расширять уровень обращения безналичных денежных расчётов. Использование безналичных денежных средств сегодня являются доминантой ведения хозяйственных расчётных операций и основной содержательной формой формирования денежного потока. Обеспечение расчётно кассового обслуживания с контрагентами предприятия полностью перешло на безналичный расчёт и от определения вида безналичных денежных средств, полноты их отнесения в учёте, сроков их обращения, зависят результаты ведения бизнеса. Безналичный финансовый расчёт формирует дебиторскую кредиторскую задолженность, как части капитала и обязательств   предприятия. Проведения аудита финансовой отчётности непосредственно охватывает программными процедурами подтверждение статей расчётных безналичных денежных средств. Они являются как сами объектами аудита так и составляющими формирования денежных ликвидных потоков, регулирующих финансово хозяйственные возможности каждого субъекта хозяйствования. Одним из важных направлений использования денежных средств является пополнение капитала посредством использования благоприятных для субъекта хозяйствования состояний отдельных рынков, поскольку постоянно возникает определённая вероятность выгодного инвестирования. В процессе проведения аудита формируется суждение о финансовой устойчивости, ликвидности, как экономических категорий, напрямую зависящих от полноты и своевременности отражения безналичных денежных средств.Объектами исследования рассматривается   признание и оценка безналичных денежных средств, нормативное регулирование безналичных денежных средств, учёт и контроль безналичных денежных средств. Методы сравнительного, коэффициентного анализа использовались для выявления основных проблем аудирования безналичных денежных средств на материалах исследуемого субъекта хозяйствования.

Экспериментальная часть. Сегодня предприятия направляет свои управленческие усилия на обеспечение платёжеспособности как доминирующего фактора активной конкурентоспособности, применяя механизмы внутреннего контроля и аудита. В первую очередь проверка правильности и своевременность   отражения в бухгалтерском учёте полного объёма безналичных денежных средств, напрямую влияет на эффективность их активации. Нельзя забывать, что природа денежных средств имеет свободные формы перемещения и ограничивающим фактором, является исключительно характер безналичной классификации. Необходимость аудита безналичных денежных средств обусловлена тем, что для поддержания конкурентоспособности, обеспечение платёжеспособности и предупреждение риска банкротства, Безналичные денежные средства свободного характера обращения формируют абсолютно ликвидные статьи баланса предприятия. А их признание в учёте, увеличивает скоротечность формирования денежного потока. [4,6,5,7]. Сравнительный анализ ПБУ 23/11 и МСФО 7 показал, что нормы российских и международных стандартов в отражении движения денежных средств в отчётности, и порядке их классификации имеют в большей мере схожесть, чем отличие, что позволяет пользователям адекватно проводить оценку состояния денежных средств и их движения. По некоторым положениям в ПБУ и МСФО существуют определенные отличия, при этом ПБУ отличается от МСФО, что касается в основном классификации денежных потоков и их состава.

 Таблица 1

Сравнительная характеристика видов деятельности по российским и международным стандартам [1,2,3]

Организация учёта безналичных денежных средств на предприятии обеспечивает полный контроль движения по расчётному счёту предприятия и правильное и своевременное отражение операций по безналичным расчётам в бухгалтерском учёте Документальное оформление операций движения безналичных денежных средств оформляется документами, правила составления которых регулируются нормативными актами Центрального Банка. Данные документы позволяют в полной мере отражать на счетах бухгалтерского учёта все движения по безналичным расчётам.

Аналитический и синтетический учёт наличия и движения безналичных денежных средств позволяет в полной мере отражать все операции с безналичными денежными средствами в бухгалтерском учёте и отчётности предприятия. Различные операции по перечислению безналичных денежных средств с расчётного счета далеко не всегда приводят к налоговым последствиям и зависят от норм, установленных Налоговым Кодексом РФ.

В финансовой отчётности в полной мере отражаются как остатки безналичных денежных средств, так и источники их происхождения, и движение по расчётным счетам.

 Таблица 2

Элементы внутреннего контроля ведения бухгалтерского учёта и отражения в отчётности безналичных денежных средств и расчётов

Эффективность управления денежными средствами – это обеспечение сбалансированности денежного потока и его оптимизация. Сбалансированность денежного потока достигается путём введения системы учёта, контроля и анализа всех входящих и сходящих нормирующих. Поскольку безналичные денежные средства это обеспечение пропорциональности объёмов положительного и отрицательного денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Аудит безналичных денежных средств — это не только контроль поступления за счёт выручки, увеличения уставного капитала в процессе эмиссии, полученных кредитов и займов, целевого финансирования ,но и .   использование безналичных средств  по следующим направлениям: покрытие текущих затрат, инвестиционные расходы, выплата заработной платы и расходы на социальные отчисления, платежи в бюджет, выплате дивидендов, процентов, комиссионного вознаграждения и т. д.

Результаты. Рост денежного потока обеспечивается как за счёт увеличения поступлений от выручки, привлечения инвесторов, получения как долгосрочных, так и краткосрочных кредитов. Объем поступлений от выручки зависит от товарной политики предприятия и эффективности работы с дебиторами. Так,   принята товарная политика, основанная на реализации продукции на условиях отсрочки платежа. Поэтому предприятию целесообразно пересмотреть условия договоров в отношении сокращения сроков отсрочки для увеличения скорости поступления денежных средств.

Необходимо также проводить активную работу с дебиторами. Чётко отслеживать сроки оплаты дебиторами денежных средств за поставленную продукцию, проводить исковую работу с теми дебиторами, которые допускают большую задержку по оплате продукции, заключать соглашения на рассрочку платежей и т.д. Снижение отрицательного потока может быть достигнуто контролем за рациональностью поступления и использования товарно-материальных запасов. Излишние запасы ТМЦ приводят не только к потере их свойств, но и к увеличению кредиторской задолженности, а, следовательно, и к дополнительному оттоку денежных средств. Также необходимо установить графики погашения кредиторской задолженности в соответствии с планируемыми поступлениями денежных средств, и обязательными платежами (заработная плата, налоговые платежи).

Ещё одной мерой контроля за платежами должен стать контроль за договорными условиями с поставщиками. Ограничить величину авансов за предстоящие поставки, что приведёт к сокращению оттока денежных средств. Предложенные меры позволят обеспечить наличие достаточного количества денежных средств для погашения текущих обязательств.

С целью устранения нарушений было предложено ряд рекомендаций. Для устранения необоснованной оплаты за аренду предложено провести претензионную работы с целью возврата необоснованно уплаченных сумм. Для устранения неправомочного перечисления подотчётных сумм руководящему составу предприятия было предложено удержать подотчётные суммы из заработной платы либо удержать подоходный налог и признать данные суммы материальной помощью. Для устранения искажений дебиторской и кредиторской задолженности было предложено провести корректировку сумм оплаты в соответствии с выявленными ошибками. Предложенные рекомендации позволят отразить реальное состояние безналичных расчётов и остатков дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе. Экономико-математическая модель прогнозирования величины денежного потока Для изучения статистических взаимосвязей влияния факторов на потоки денежных средств используем методы корреляционно-регрессионного анализа.

Выводы. На основании представленного анализа сравнения ПБУ23 и МСФО выявлены трудности в формировании учётной политике отражения в учёте безналичных денежных средств. Сопоставление элементов внутреннего контроля ведения бухгалтерского учёта и отражения в отчётности безналичных денежных средств и расчётов характеризует низкий уровень информационного обеспечения управления денежными потоками, что вызывает неточности и ошибки при ведении учёта по безналичным денежным средствам. Общее влияние неэффективного контроля приводит к потере ликвидности в части безналичных денежных средств. Соответственно это максимально снижает возможность эффективного планирования финансовой платёжеспособности. Ведёт к неэффективным решениям и повышает расход предприятия.