В современных условиях функционирования социально-экономической сферы любая компания нуждается в аналитической и учетной информации, гарантирующей достоверность и точность финансовой и бухгалтерской отчетности. Эта информация необходима для разработки и реализации управленческих решений, который будут эффективными. Важную роль в обеспечении подобными данными играет система внутреннего контроля, представляющая собой один из ключевых элементов регуляции деятельности экономического субъекта.

Среди основных задач в рамках ведения бухгалтерского и финансового учёта в организации особое место занимает реализация защитной функции, направленной на обеспечение интересов собственников через формирование базы, обеспечивающей финансовый контроль. Для ее эффективной реализации необходимы определенные инструменты, одним из которых является внутренний контроль. Он представляет собой набор мер, который должен быть организован руководством компании и осуществляться внутри организации, а его цель заключается в повышении качества и эффективности выполнения сотрудниками своих служебных обязанностей при проведении финансовых и хозяйственных операций [9]. Важно отметить, что внутренний контроль не ограничивается только работой специальной контрольной службы, он подразумевает создание целой системы. Иначе говоря, контроль должен стать общей ответственностью всего управленческого состава, а не только задачей контролера или внутреннего аудитора. Данный факт отражает актуальность рассматриваемой тематики и свидетельствует о необходимости всестороннего изучения теоретических аспектов обозначенной деятельности.

Руководство компании для создания действенной и эффективной системы внутреннего контроля преследует несколько ключевых целей. Среди них:

–  предоставление качественной и надёжной информации для управленческого аппарата;

–  защита активов компании от потенциальных потерь;

–  обеспечение конфиденциальности и безопасности информации;

–  повышение эффективности финансовых и хозяйственных операций организации;

–  соответствие установленным нормам учётной политики и ведения учёта;

–  соблюдение стандартов при подготовке и представлении бухгалтерских и финансовых отчётов [5].

По своей сути внутренний контроль представляет собой неотъемлемую часть всей системы управления, которая направлена на обеспечение продолжительного, а, главное, финансово стабильного и результативного функционирования организаций различных видов и сфер деятельности. Эффективность внутреннего контроля напрямую влияет на общие результаты работы экономического субъекта. Таким образом, основными компонентами данной системы на предприятии являются:

–  учетная система – это совокупность конкретных мероприятий и процедур, направленных на сбор, регистрацию, обработку и предоставление информации о хозяйственных операциях и активах компании, а также позволяющих полностью и своевременно отражать их в соответствующей документации.

–  контрольная среда – это практика управления, основанная на представлениях руководства о том, какие меры следует принимать для эффективного контроля над ситуацией в компании.

–  контрольные процедуры – это набор методов и правил, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные управленческими структурами для достижения стратегических целей компании [8].

Реализация на практике элементов и составляющих внутреннего контроля направлена на четкое соблюдение всеми сотрудниками организации своих должностных обязанностей в соответствии с поставленными целями и задачами. Исходя из этого цели внутреннего контроля являются непрерывными во времени и достигаются только на определенный период. Обозначим основные из них:

–  оценка эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, а также управления активами и пассивами, включая управление рисками;

–  проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности подготовки и представления финансовой отчетности;

–  обеспечение соблюдения законодательства, стандартов и внутренних регламентов организации;

–  выявление ошибок и отклонений в работе персонала;

–  поиск путей устранения обнаруженных отклонений [11].

Исходя из поставленных целей обобщенными задачами реализации системы внутреннего контроля являются:

–  анализ текущего состояния организации;

–  установление связей между сотрудниками в рамках бизнес-процессов;

–  информирование работников о процессе работы в других подразделениях;

–  стимулирование и мотивация сотрудников на выполнение своих обязанностей [10].

Руководители компании самостоятельно устанавливают определенный состав, периодичность и сроки контрольных процедур, стремясь при этом соблюсти ключевые принципы – целесообразность и экономичность. Рассмотрим далее подробнее элементы внутреннего контроля, которые по своей сути реализуются в трех направлениях: административный контроль с использованием плана организации работ и функциональных обязанностей; контроль над денежными потоками; контроль над результатами бизнеса, плановыми и фактическими показателями [2].

Рассматриваемая система представляет собой целостную структуру, обладающую специфическими качественными характеристиками и включающую ряд составляющих, каждая из которых вносит свою уникальную характеристику в функционирование контроля. Эти элементы связаны с управлением деятельностью и интегрированы в общий процесс работы предприятия, формируя таким образом единое целое. Среди них:

–  контрольная среда;

–  оценка рисков;

–  процедуры внутреннего контроля;

–  информация и коммуникация;

–  оценка внутреннего контроля [6].

Как отмечалось ранее, контрольная среда – это реализуемые на практике представления руководства о том, какие действия необходимо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии. Иначе можно рассматривать данный элемент как отражение корпоративной культуры управления и формирование соответствующего отношения сотрудников к организации и внутреннему контролю.

Оценка рисков представляет собой процесс, направленный на выявление и анализ потенциальных угроз для бизнеса. Важно понимать, что риск представляет собой сочетание вероятности наступления события и его возможных последствий для достижения целей организации. При обнаружении рисков компания должна принять меры для управления ими, включая установление подходящей контрольной среды и реализацию определенных процедур внутреннего контроля.

Данный элемент имеет важнейшее значение в бухгалтерском учете, а при составлении отчетности является ключевым аспектом для обеспечения достоверности информации, представляемой пользователям. Существует ряд факторов, влияющих на искажение учетных и отчетных данных:

1. Возникновение и существование – этот фактор подразумевает, что все хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете, действительно имели место в отчетном периоде и соответствуют деятельности организации. Риски могут возникать из-за зарегистрированных операций, которые не произошли, или отсутствия регистрации тех, которые имели место. Это может быть следствием ошибок, мошенничества или недостатков в системе учета.
2. Полнота учета предполагает, что все события и операции, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации, полностью учтены. Здесь также существует риск пропуска некоторых операций, что может исказить финансовую отчетность. Такую ситуацию может вызвать, например, недостаточный контроль за первичной документацией или же слабая организация процесса учета.
3. Права и обязательства – этот фактор связан с тем, что все активы и обязательства компании должным образом отражены на счетах бухгалтерского учета. Риски могут представлять собой ситуации, когда активы либо не принадлежат компании, либо обязательства не учтены. Это может привести к искажению финансового положения организации и введению в заблуждение пользователей отчетности.
4. Оценка и распределение – правильная оценка активов и обязательств имеет важное значение для адекватного отражения финансового состояния компании. Риски здесь могут быть связаны с неправильным определением стоимости активов (например, занижение или завышение амортизации), что влияет на расчет прибыли и убытков, а также на показатели рентабельности.
5. Представление и раскрытие – корректное представление данных учетной и финансовой отчетности подразумевает, что вся информация должна быть представлена в соответствии с установленными стандартами (например, МСФО или РСБУ). Риски могут заключаться в том, что информация может быть не полностью раскрыта, неправильно классифицирована или представлена неверно, что может вызывать недоразумения у пользователей отчетности [4].

Оценка этих рисков и внедрение соответствующих контрольных механизмов имеет важное значение при реализации процедур внутреннего контроля и позволяет не только обеспечить прозрачность и достоверность отчетности, но и минимизировать вероятность финансовых потерь или выявления правонарушений.

Эффективность рассматриваемой системы в компании напрямую зависит также от правильного выполнения должностных обязанностей руководством. В связи с этим, выявление и оценка рисков злоупотреблений становится одной из ключевых задач. Подобные нарушения могут проявляться в различных формах, включая неправильное использование активов или ошибки в бухгалтерском учете. Для надлежащей оценки этого риска необходимо определить области, процессы или участки, где наиболее высока вероятность их возникновения. Часто такие риски связаны именно с недостатками в контроле и управлении внутри организации.

Для эффективной защиты от злоупотреблений важнейшими мерами внутреннего контроля являются разделение обязанностей и ротация ролей, а также регулярная проверка наличия и состояния активов. Ключевым становится недопущение того, чтобы лица, уполномоченные утверждать хозяйственные операции, имели доступ к контролю за активами, связанными с ними. Важно избежать ситуации, когда один и тот же работник санкционирует ряд операций и несет ответственность за имущество, входящее в их сферу.

Следующим элементом являются процедуры внутреннего контроля, которые представляют собой действия, направленные на нивелирование рисков, препятствующих достижению целей организации. К ним относятся:

–  оформление документооборота;

–  проверка соответствия объектов и документов согласно установленным требованиям;

–  санкционирование и авторизация операций и сделок, а также подтверждение прав на их выполнение;

–  сопоставление данных с информацией контрагентов;

–  разделение полномочий и периодическая ротация обязанностей для снижения вероятности злоупотреблений и ошибок;

–  мониторинг состояния объектов и учет их наличия;

–  контроль за выполнением поставленных задач, а также соблюдением сроков подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности;

–  процедуры информационного контроля и использование общего автоматизированного и технического контроля [3].

Проводимые процедуры внутреннего контроля могут быть классифицированы по ряду оснований:

1. в зависимости от момента их осуществления:

–  предварительные – сосредоточены на предотвращении ошибок и нарушений в деятельности компании; включают контроль текущего состояния и наличия активов, а также требование санкционирования и авторизации для проведения сделок и операций;

–  последующие – направлены на выявление уже допущенных ошибок. К ним относятся различные виды сверок и надзорных действий;

2. исходя из степени, уровня автоматизации:

–  автоматизированные процедуры полностью выполняются с помощью информационных систем, при этом сотрудники не участвуют в процессе (например, контроль доступа);

–  полуавтоматизированные – также осуществляются с помощью информационных систем, но их инициирование и завершение может осуществляться вручную (например, отчеты об исправлениях в бухгалтерском учете, которые проверяются исполнителем).

–  ручные – проводятся работниками компании без использования информационных систем [1].

Своевременные и достоверные данные играют ключевую роль в поддержании работы системы внутреннего контроля и достижении ее целей. Информационные системы компании выступают основным источником данных, необходимых для принятия управленческих решений. Качество информации, получаемой и обрабатываемой этими системами, значительно сказывается на эффективности подобных решений руководства и оценки внутреннего контроля в организации в целом.

Соблюдение ряда принципов как раз призвано обеспечить эффективную реализацию рассматриваемой системы. К ним относятся:

1. каждый субъект контроля несет дисциплинарную, административную и экономическую ответственность за надлежащее выполнение контрольных функций;
2. сбалансированность – субъекту контроля следует поручать выполнение только тех контрольных функций, для которых предоставлены соответствующие организационные и технические средства;
3. своевременность сообщения о выявленных отклонениях лицам, непосредственно принимающим решения
4. интеграция – внутренний контроль, являющийся одним из элементов системы управления, должен определенными методами приводить к оптимизации ее деятельности;
5. степень сложности системы внутреннего контроля должна полностью соответствовать сложности бизнеса;
6. объекты контроля должны подлежать сплошному и постоянному наблюдению, а мероприятия проходить последовательно и на регулярной основе;
7. комплексность – проводя контроль необходимо рассматривать каждый из аспектов деятельности подразделения или сотрудника, подвергающихся проверке;
8. распределение обязанностей – выполнение определенных требований для формирования контрольной среды компании;
9. принцип ущемления интересов – при помощи нормативных актов необходимо создавать такие условия, при которых любые отклонения будут ставить в экономически невыгодное положение конкретного сотрудника или подразделение организации;
10. недопущение сосредоточения прав контроля в руках одного лица;
11. заинтересованность руководства организации в эффективном функционировании системы внутреннего контроля;
12. целесообразность – исключение излишних контрольных процедур;
13. расстановка приоритетов – тотальный контроль за всеми текущими операциями нерационален, что только отвлекает специалистов от решения проблем, которые влияют на финансовое положение компании;
14. единичная ответственность – недопустимо закреплять одну и ту же контрольную функцию за несколькими субъектами контроля, что приведет к размыванию ответственности и затрате лишних средств [7].

Подводя итог, необходимо отметить, что внутренний контроль играет важную роль в определении перспективных направлений и сосредоточении усилий на наиболее прибыльных бизнес-процессах в компании. Он служит инструментом для диагностики управленческих решений, отражая указания и стратегию, принятую руководством. С помощью внутреннего контроля можно оценить, насколько исполнители понимают и следуют этим указаниям, а его результаты активизируют работу отдельных сотрудников и подразделений, а также помогают оценить эффективность применяемых стимулов. Кроме того, реализация элементов данной системы может использоваться как метод административного воздействия на финансовых менеджеров и других специалистов, чьи действия могут быть нецелесообразными или противоречащими указаниям руководства. Таким образом, внутренний контроль позволяет выявлять случаи нежелательного поведения и обеспечивать соблюдение норм и стандартов, принятых в компании.