Для успешного функционирования компании на всех уровнях, увеличения объемов прибыли и преумножения ее активов важно сформировать отлаженную систему управления, основным инструментом которой будет являться внутренний контроль. Он представляет собой процесс, осуществляемый органом управления (или другими сотрудниками), призванный получать информацию, которая поможет в реализации последовательной и результативной деятельности организации, а также при исполнении требований нормативных актов и соблюдении законов.

При анализе методик формирования систем внутреннего контроля компаний различия в подходах прослеживаются еще на стадии научно-исследовательских и опытных разработок, так же как и в формировании новых технологий и процедур контроля. Так, например, у разных организаций при формировании данной системы объектом могут служить средства реализации, различные технологические процессы, качество и виды реализуемой продукции, материалов, сырья, социальная сфера производства и потребления, уровень и номенклатура квалификации трудовых ресурсов, деловая практика, устройство организации и др. [4] В данных условиях система внутреннего контроля должна проявлять лидерскую позицию, твердость, а не просто функционировать внутри организации, анализируя риски и предотвращая потери. Успешно сформированная система не может быть в подчинении у остальной части компании. Для того чтобы она позволяла оперативно устранять проблемы, руководитель системы внутреннего контроля обязан наделить ее особыми полномочиями, которых не будет ни у одной из управленческих служб. На практике она может быть в подчинении только у совета директоров, который в данном случае выполняет связующую функцию, донося до сотрудников и внешних посредников результаты разнообразных проверок. Исходя из этого, особую актуальность приобретает вопрос применения действенных методик формирования систем внутреннего контроля хозяйствующих субъектов и дальнейшая оценка их работоспособности и функциональности.

При создании рассматриваемых систем организации сталкиваются с множеством аспектов и задач, которые необходимо решать в комплексе. На первом этапе, прежде всего, необходимо определить контролирующий орган, который будет руководить процедурами в ходе создания системы внутреннего контроля. Далее следует обозначить главные цели и задачи, поставленные перед данной системой, которые, естественно, могут и скорее всего будут меняться в ходе ее последующего развития. Также необходимо разработать должностные инструкции и локальную нормативную базу в целом. Затем руководство решает какие направления внутреннего контроля будут приоритетными для организации, какими способами будут решаться проблемы, возникающие в ходе определения рисков, а также определяет меры, виды используемого контроля внутри хозяйствующего субъекта [2].

Обязательными свойствами методики формирования системы внутреннего контроля являются ее применимость на производстве, коммерческая реализуемость и актуальность. Потребность в реализации выпускаемой продукции на рынок определяют коммерческую характеристику подобной системы. Иначе говоря, коммерция – это то, что трансформирует результаты разработанной методологии в практические источники получения прибыли для компании. Ей предшествует материализация наработанных разработок в новые технологии, рабочие инструменты и новые виды контроля, а также организацию производственной деятельности [1]. Отметим, что зачастую создание системы контроля является не только процессом, но и конечным результатом изменений в компании, которые были применены в целях развития субъекта управления и получения максимальной экономической отдачи.

На практике руководство организаций при разработке методики формирования системы внутреннего контроля пользуется двумя основными принципами – процессным и объектным. При построении модели на основе первого подхода используются новые методы контроля за процессами, перераспределение рабочих обязанностей и мест среди сотрудников компании, смена внешнего аудитора, реорганизация производства на экономическом субъекте. Руководство внедряет не просто видоизмененные методики, базируясь на уже используемых в системе внутреннего контроля, а применяет кардинально новые или существенно усовершенствованные процессы контроля производства. В свою очередь объектный принцип, наоборот, может позволить внедрить новую методику на основе применения уже существующей, или основываясь на введении какого-то нового продукта, изменяя его финансовые характеристики, подгоняя под действующую систему.

Таким образом, методики формирования внутреннего контроля можно классифицировать по следующим критериям:

1)    на основе источника возникновения дифференцируются на внешние и внутренние;

2)    на основании используемого объекта – технологические, организационные, кадровые, управленческие, ресурсные;

3)    на основании внедряемых изменений – улучшающие, незначительные, кардинальные, модифицирующие;

4)    на основании участия в рыночной экономике – локальные, стратегические, системные;

5)    на основании уровня новизны – не использованные ни разу в прошлом, относительные;

6)    в зависимости от масштаба новизны – локальный, отраслевой, региональный, национальный, мировой [6].

Исследователи на практике выделяют три основные формы, которые организации применяют при создании системы внутреннего контроля:

1. служба внутреннего аудита;
2. структурно-функциональная форма контроля;
3. контрольно-ревизионная служба.

Первая форма является единственной опирающейся на риск-ориентированный подход и представляется наиболее подходящей для организации системы внутреннего контроля. Однако она носит лишь стратегический характер. В современных условиях одним из наиболее интересных вариантов организации системы внутреннего контроля является совмещение службы внутреннего аудита и какой-либо из двух оставшихся форм. Так, например, при сочетании структурно-функциональной формы контроля вместе с службой внутреннего аудита проверки проходят на всех уровнях, начиная с финансового и заканчивая структурной оценкой.

Принято считать, что главная роль в управленческой деятельности организации отводится структуре учета. Для того чтобы минимизировать риски потерь в финансовом плане, сократить их и обеспечить сохранность имущества, что является само по себе функцией, которую выполняет контроль и его система, создается информационная база учета – так называемый управленческий учет. Но на практике это два разных по функциям объекта контроля. Учет не может выполнять все процедуры системы внутреннего контроля, так как она является более широкой структурной единицей. Если учет рассматривает в узком направлении только информацию по контролируемым объектам, то подобная система анализирует финансовую отчетность для того, чтобы повысить эффективную деятельность организации в целом [8].

Наряду с этим, важно отметить, что методика формирования системы внутреннего контроля должна быть закреплена в соответствующих положениях компании. В подобных локальных нормативных документах прописываются функции, которые система должна исполнять. Ключевыми среди них являются: мотивация, вложение и воспроизведение.

В качестве мотивации от использования внутреннего контроля по результатам полученных выгод и при повышении эффективности система должна побуждать перманентно улучшать методики управления и контроля, служить стимулом для реализации руководством мероприятий по ее совершенствованию. Функция воспроизведения заключается в том, что подобная система может стать источником финансирования и расширения экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Функция вложения выражается в том, что система внутреннего контроля дает возможность использовать полученные результаты успешной деятельности для последующих инвестиционных вложений различного назначения в целях усовершенствования всей компании.

Исходя из вышеописанного, система внутреннего контроля при ее формировании проходит следующие этапы:

1)    разработка – составление локальной нормативной базы;

2)    совершенствование – освоение и внедрение в систему управления организацией;

3)    стабилизация – использование контрольных процессов и процедур, отчетности, минимизация и прогнозирование рисков;

4)    пик продуктивности – достижение максимально эффективной работы [10].

Важно отметить, что все эти этапы являются непрерывными и продолжительными, так как неизбежно будут появляться все новые риски, для которых нужна будет разработка новых методик, внесение изменений в нормативную базу и т.д., что повлечет новый цикл развития системы внутреннего контроля.

Вместе с тем, важно отметить, что формирование системы внутреннего контроля – это очень важный, но лишь первый этап в ходе ее функционирования в организации. Далее большое внимание следует уделять всестороннему анализу и оценке ее реализации в практической деятельности хозяйствующего субъекта.

Важно отметить, что на сегодняшний день одним из основных фактором развития системы внутреннего контроля экономического субъекта являются пути внедрения инноваций, то есть обновления структуры, внесения каких-либо изменений, новшеств в методики осуществления оценки рисков. То, как эффективно и до какого уровня может компания развить подобную систему, показывает уровень ее значимости на рынке и степень развития организации.

Эффективность внедрения инновационного подхода при формировании системы внутреннего контроля характеризуется получаемыми при ее внедрении бенефитами с количественной точки зрения. С их помощью можно выявить соотношение приложенных усилий и затрат на реализацию и результаты внедрения системы в производственные процессы контроля.

Исследователь Андреев В.В. в своих работах утверждает, что на грамотно проведенной оценке систем внутреннего контроля в области международных экономических отношений базируется конкурентное преимущество организации. Актуальность данного тезиса обуславливает показатель экспорта российской товарной экономики. Он составляет примерно от 5 до 9 единиц, когда максимально возможный составляет 96 [11]. Это в полном объеме отражает тот низкий процент заинтересованности в развитии данного метода оценки системы внутреннего контроля у российских экономических субъектов.

В обозначенных условиях оказывается необходимым на первый план вывести вопрос повышения эффективности применения методов оценки систем внутреннего контроля. Для этого следует формировать методологические центры, разрабатывающие инновационную политику в отношении оценки подобных систем. При этом обеспечение стабильности на экономическом рынке в условиях конкуренции будет возможно только если организации начнут повсеместно внедрять инновационные механизмы оценки рисков в собственные структуры и производство. Подобные механизмы, в свою очередь, должны быть взаимосвязаны с научными идеями, быть прогрессивными, успешными и развивать методологию оценки систем внутреннего контроля. Из этого можно сделать вывод, что главной целью инновационной политики компании в отношении оценки рассматриваемых является обеспечение условий для создания эффективных процедур контроля на предприятии.

Оценка системы внутреннего контроля сегодня в той или иной степени является сферой пристального внимания со стороны экономических субъектов во всем мире. Однако в России, к сожалению, методология подобной оценки распространена не так широко. Несмотря на множество программ по модернизации процедур оценки систем внутреннего контроля, концепций развития данной деятельности, быстрого темпа развития цифровых технологий, эволюция оценки в данном направлении происходит крайне медленно. В свою очередь, в международной практике наблюдается серьезное опережение [12].

Анализируя вопрос рисков, связанных с внедрением инновационного подхода в российские компании, практика показывает, что именно крупные концерны имеют достаточную базу и средства, чтобы справиться с ними. Не каждая организация может взять на себя риски реформирования структуры и организации инновационно-ориентированной системы внутреннего контроля, что по сути тоже является само по себе риском. Однако внедрение инноваций способствует, в первую очередь, повышению стабильности и прибыльности, а, во-вторых, привлечет множество иностранных ресурсов в финансовые фонды компаний, что повысит их конкурентоспособность на рынке, и, в-третьих, сократит время перенасыщения рынков сбыта новой продукцией за счет направленности на качество продукции и продлению ее актуальности. Всё это должно способствовать экономическому и научно-техническому прогрессу, открывать множество новых возможностей для развития компании на международной рынке. Главное при внедрении инновационного подхода то, что будут сокращаться расходы и время, необходимое для создания и внедрения инноваций.

Первоочередной задачей еще до начала оценки функционирования системы внутреннего контроля как таковой, является необходимость формирования модели оценки надежности и эффективности ее элементов и разработка соответствующих критериев. Следует собрать и обработать информацию о текущем состоянии подобной системы и организации в целом, используя, например, такие методы как интервью с сотрудниками и руководством компании. Данные также можно получить посредством проведения тестирования элементов контрольной среды. В итоге они все будут оценены как слабые, средние или сильные [5]. На основе тестирования и заключается вывод об общем состоянии системы внутреннего контроля и определяются ее наиболее уязвимые участки. Выявив всевозможные риски менеджмент определяет степень их важности, вероятность возникновения и способы управления ими. Далее назначаются процедуры аудита (разрабатываются программы и планы, предпринимаются действия для устранения рисков, принимается решение их игнорирования из-за дорогих средств контроля и т.д.).

Традиционно можно разграничить методы оценки на два главных вида:

–     процессные;

–     объектные [7].

Как ранее было отмечено, оценка рисков имеет большое влияние на результат доходов и финансовых вложений. Для того, чтобы мотивировать руководство в поиске нетрадиционных решений возникающих нестабильностей, необходимо пристальное внимание уделять такой функции риска как инновационная. Чем больше сотрудники компании погружены в проблему и риск-ориентированы, тем больше в итоге нестандартных решений и подходов к ее решению они могут предложить. Этим должна заниматься служба внутреннего аудита компании.

На международном уровне исследователи добились существенных успехов в данном направлении и уже на протяжении долгого времени используют подобную функцию риска. Однако нельзя отрицать того, что отечественные организации стоят на пути правильных изменений в рамках формирования и реализации систем внутреннего контроля и достигли определенных успехов в применении подобного подхода [9].

Чтобы осуществить инновационный подход к оценке системы внутреннего контроля компания должна проанализировать вероятность того, что риск все-таки наступит. Существует несколько методик, которые могут сократить возможность наступления риска, либо разобраться с уже наступившими последствиями. Так, например, компания может постараться передать полномочия внешним помощникам – аутсорсерам, либо осуществить попытку страхования и др. Но в действующих условиях чрезвычайно важно направить свое внимание на распределение риска между участниками процессов и установить внутренние распорядки между риск-экспертами.

Для минимизации отрицательных результатов внедрения инновационного подхода к риску организация может учредить риск-менеджмент, что будет способствовать высокому уровню эффективности системы внутреннего контроля в целом. Несмотря на то, что остается риск неизбежности потерь, его можно ограничить качественно применяя методы управления рисками.

При внедрении моделирования рисков в компании стоит обратить внимание на тот факт, что чрезмерное использование многообразия методов тоже не является целесообразным. Чем больше информации, тем больше вероятность того, что это приведет к увеличению количества факторов риска в используемой модели, за счет чего неопределенность не только не снизится, но и возрастет. Для того чтобы обеспечить четкость информации и достоверность входящих данных, будет правильным осуществлять сортировку информации на этапе ее приема. Все данные о результатах применения инновационного подхода, об управлении, всевозможные предложения по совершенствованию и локально-нормативные документы должны быть тщательно проверены на предмет отсутствия в них задвоения данных, бесполезной информации. Исходя из этого, создание эффективно работающей и успешной системы внутреннего контроля и управления рисками возможно только тогда, когда сотрудники службы контроля своевременно и оперативно обрабатывают входящую информацию, при этом сохраняя высокий уровень деятельности.

В последнее время большинство отечественных крупных компаний прибегают к использованию хеджирования, что является достаточно эффективным подходом к минимизации финансовых рисков [3]. Для этого необходимо определить ниши на экономическом рынке, в которых будет осуществляться пересчет процентных ставок, что способствует минимизации рисков ведения эффективной деятельности системы внутреннего контроля, а также увеличению конкурентоспособности компании на международном рынке.

Наряду с этим, необходимо уделить больше внимания классификации экономических рисков в их традиционном понимании. Разработка большого количества подходов к их классификации требует определенного обобщения и приведения наиболее используемых в практике. Так, по своей структуре риски делятся на внешние и внутренние.

К внешним относятся риски, которые возникают на политической основе, при изменениях законодательства, из-за природных явлений, по структуре бизнес-процессов (отраслевые риски) и т.п. Также на финансовом подуровне внешних рисков можно выделить макроэкономические, связанные с инфляцией, курсом валют, процентной ставкой на рынке, и реорганизацией структуры. Что касается внутренних, к ним относятся риски, связанные с инвестициями, деловыми переговорами, отсутствием времени, селекции, снижением прибыли, коммерцией и торговлей, неконкурентоспособностью на рынке, неверными и недостоверно проведенными расчетами, а также ценовой дискриминацией.

Подводя итог, необходимо отметить, что на сегодняшний день исследование методик формирования системы внутреннего контроля в организации является важнейшей составляющей развития и повышения эффективности современной компании. Благодаря этому представляется возможным провести параллель и установить связь между тем, сколько хозяйствующий субъект реализует продукции и максимумом его экономических показателей, а также просчитать зависимость их увеличения от минимизации рисков путем внедрения новых методик контроля.

Анализируя эффективность внедряемых форм, можно сделать выводы о периоде наибольшей продуктивности и роста системы внутреннего контроля, определить пиковые показатели экономической состоятельности системы внутреннего контроля, которые складываются из расчета всех затрат на формирование устойчивой системы, производительности труда, объемов сбыта и эффективности минимизации рисков. Для определения продолжительности действия той или иной методики требуется провести аналитику, состоящую из следующих этапов:

1)    установить продолжительность категории риска;

2)    разработать наиболее эффективные тактики и стратегии динамики контроля в соответствии с продолжительностью угрозы выделенной категории риска;

3)    определить продолжительность востребованности контрольных процедур;

4)    дать тщательную и детальную оценку факторов, влияющих на минимизацию рисков, и потенциальные прогнозы на будущие ухудшения или улучшения показателей.

Таким образом, становится возможно проследить тесную системную взаимосвязь между рисками и контролем, а оценка вероятности возникновения рисков является основополагающим аспектом при формировании системы внутреннего контроля. Если компания будет осуществлять анализ рисков на начальном этапе разработки подобной системы, то это способно значительно улучшить стратегию и методику ее формирования.