Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются основополагающими принципами, регулирующими подготовку и представление финансовой информации компаниями по всему миру. За последние несколько десятилетий МСФО претерпели значительную эволюцию, отражая изменяющиеся потребности бизнеса и общества. Однако эволюция не окончена, экономические и иные социальные интеграции не пребывают в стагнации, а наоборот, развитие происходит на постоянной основе. Тенденции развития МСФО за последние несколько лет приняли более ясный характер. На данный момент важным является рассмотрение данных тенденций, установление характера, а также прогнозирование дальнейшей эволюции МСФО в ответ на изменения в управлении бизнесом.

Методологическая основа исследования

При написании статьи были использованы общенаучные методы исследования: метод системного анализа, метод исследования операций, метод сравнений и аналогий, метод обобщений.

Основные направления развития МСФО

В последние годы МСФО все чаще сталкиваются с вызовами, обусловленными стремительным технологическим прогрессом, глобализацией рынков и возрастающими ожиданиями со стороны инвесторов и других заинтересованных сторон. Для того чтобы отвечать этим вызовам, Совет по МСФО (IASB) регулярно пересматривает и совершенствует систему МСФО. [1]

В современных условиях выделяют несколько приоритетов при выборе путей развития МСФО, которые отвечают запросам бизнес-среды.

1. Улучшение прозрачности и сопоставимости финансовой информации как главное направление деятельности для Совета по МСФО.

Разработка новых стандартов, которые помогут более аналитично раскрывать информацию о значительных сделках, внебалансовых обязательствах и других финансовых данных. В рамках данного направления уже произошли совсем недавно вступившие в силу изменения. В МСФО (IFRS) 16 внесены, пожалуй, самые значительные изменения в учет аренды за последние 30 лет, которые вступили в действие в 2024 г. — поправка «Обязательства по аренде при продаже с обратной арендой» к МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Основным предназначением МСФО (IFRS) 16 является повышение прозрачности и сопоставимости финансовой информации за счет требования к определенным компаниям признавать все договоры аренды балансе. [2]

МСФО (IFRS) 16 реализует новый подход к учету аренды с использованием так называемой модели «права пользования». Это означает, что актив, в отношении которого компания имеет право пользования или контроль, должен классифицироваться как аренда и, соответственно, отражаться в балансе. Ранее в соответствии с прежними правилами существенные объекты финансовой аренды могли отражаться на забалансовом счете; теперь же МСФО 16 обеспечивает единообразное отражение всех арендованных активов в целях обеспечения прозрачности.

Практическое применение МСФО (IFRS) 16 вносит значительные изменения в финансовую отчетность компаний: у бизнес-единиц с большим количеством объектов операционной аренды увеличатся активы и обязательства, что может оказать влияние на заемные средства, кредитные ограничения и кредитные рейтинги. В результате внедрения нового стандарта изменится отчет о прибылях и убытках, поскольку расходы на аренду будут заменены амортизационными отчислениями и процентными расходами, что может повлиять на коэффициенты рентабельности и прибыльности вложенных средств. Кроме того, компании будут раскрывать больше информации об операциях арендных отношений, например, анализ сроков аренды, расчет ставок дисконтирования и арендных платежей. [2]

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) 9 апреля 2024 года опубликовал новый стандарт МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности». [3]

МСФО 18 подлежит применению в отношении отчетных периодов, начинающихся 1 января 2027 г. или после этой даты, допуская досрочное применение в учетной практике. В первую очередь изменения касаются отчета о прибылях и убытках и примечаний к нему, в то время как для отчета о движении денежных средств изменения менее значительны, а для других компонентов финансовой отчетности они практически отсутствуют. Прямого аналога этим стандартам в российских нормативных актах не существует.

2. Решение новых проблем учёта.

К такого рода реакциям относится, например, создание руководства по учёту в условиях неопределённости и развития цифровых технологий, а также разработка стандартов по учёту сложных финансовых инструментов, таких как производные финансовые объекты и договоры страхования. С 1 января 2023 г. вступил в силу МСФО 17 «Договоры страхования», регламентирующий единый учет договоров страхования. МСФО 17 применяется ко всем договорам, отвечающим определению договора страхования, во всех отраслях финансово-хозяйственной деятельности бизнес-единицы.

3. Повышение качества мероприятий в сфере аудиторской деятельности.

Представляют интерес разработка стандартов, которые направлены на улучшение эффективности проведения аудиторских процедур и укрепление независимости аудиторского сообщества, а также введение новых требований к непрерывному профессиональному развитию и ротации аудиторов. МСФО и МСА служат эффективными инструментами для подготовки качественной финансовой информации. При этом в их основу положен мировой опыт в области бухгалтерского учета, отчетности и аудита. Благодаря данным стандартам финансовая информация становится более понятной, а ее экономическая логика — более четкой.

4. Гармонизация стандартов учёта.

Главная цель МСФО — повысить прозрачность, сопоставимость и эффективность финансовой отчётности в разных странах путём непрерывного совершенствования и гармонизации стандартов с другими системами бухгалтерского учёта. Для достижения этой цели МСФО стремится согласовать свои требования и нормы с национальными учетными правилами, включая общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (US GAAP). Данное направление развития МСФО включает согласование понятийной базы, учетных методик и способов, которые применяются к раскрытию информации. Имеет место также сотрудничество с регулирующими органами. [4]

Сближение стандартов МСФО с требованиями Международной организации комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и других регулятивных органов способствует созданию более эффективного международного формирования финансовых рынков, а регулярный диалог и обмен информацией между IASB и IOSCO помогают учитывать различные аспекты международного финансового регулирования при разработке стандартов учета. В рамках взаимодействия двух организаций, Международная организация комиссий по ценным бумагам выразила свою официальную поддержку внедрению в практическую деятельность бизнес-единиц стандартов МСФО S1 и МСФО S2, которые касаются отчетности в области экологии, социальной сферы и управления (ESG). [5]

5. Цифровизация учетной системы.

Данное направление является одним из основополагающих на сегодняшний день в силу специфики экономического развития. Цифровая финансовая отчетность помогает инвесторам и другим пользователям эффективно находить, извлекать и сравнивать бухгалтерскую и связанную с устойчивым развитием финансовую информацию компаний, – это финансовая информация, представленная в машиночитаемом формате с использованием структурированных данных, таких как XBRL. Цифровые таксономии МСФО облегчают представление информации, подготовленной в соответствии с этими стандартами, в машиночитаемом формате с использованием структурированных данных.

6. Устойчивое развитие.

Содействие разработке и продвижению проектов, преследующих цели устойчивого развития, также является одним из главнейших путей развития МСФО в современных условиях. Тем более, что, как уже упоминалось выше, данное направление уже частично было воплощено в первых опубликованных стандартах, посвящённых целям устойчивого развития.

Внедрение универсальных стандартов отчётности в области устойчивого развития открывает перед компаниями новые возможности. Данные стандарты позволяют не только отслеживать и информировать о влиянии на окружающую среду и общество, но и способствуют более прозрачному и ответственному ведению бизнеса. Использование универсальных стандартов может помочь в стандартизации методов отчётности, что упростит сравнение и анализ данных об устойчивом развитии между различными компаниями и отраслями. [6]

Следуя универсальным стандартам отчётности, организации могут эффективно продвигать принципы устойчивого развития и использовать их как важный инструмент для реализации глобальной экологической и социальной повестки.

ISSB (Международный совет по стандартам устойчивого развития) — относительно новый, но, несомненно, важный орган в мире финансов и устойчивого развития. Он является основополагающим органом при рассмотрении международной финансовой отчетности в области устойчивого развития. Основная цель Совета — создание и внедрение глобальных стандартов отчетности в области устойчивого развития с целью формирования условий для обеспечения транспарентности и последовательности в том, как организации сообщают о своем влиянии и вкладе в продвижении концепции устойчивого развития. [7]

Концепция глобального института по стандартизации отчетности в области устойчивого развития начала формироваться в начале 2020-х гг.
В 2021 г. ведущие организации, которые занимаются продвижением стандартов в области устойчивого развития, такие как SASB, IIRC, VRF и CDSB, объединили свои усилия для интеграции своих инициатив в Международный совет по стандартам устойчивого развития (ISSB). Однако ISSB в том виде, в котором мы знаем его сегодня, был официально создан только в 2022 г. под руководством Фонда МСФО. С момента своего создания ISSB продолжает совершенствоваться и масштабироваться, получая тем самым мировое признание и одобрение за свою работу по стандартизации практики устойчивого развития. Стандарты Совета в области ESG создали прочную основу для оценки деятельности компаний в области устойчивого развития. [7]

Необходимо отметить, что совместная работа направлена на создание единой системы раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием. Это позволит принимать обоснованные инвестиционные решения, так как компании смогут сравнивать свои методы устойчивого развития. Кроме того, благодаря стандартизированным форматам отчетности, бизнес-среда станет более прозрачной.

Уделяя особое внимание так называемой «двойной существенности», которая предусматривает учет как влияния организации на общество и окружающую среду, так и влияния вопросов устойчивого развития на саму организацию, ISSB удалось завоевать позицию уважаемого и надежного института в мире устойчивого развития. [6]

7. Региональные инициативы.

Завершая анализ приоритетов для развития МСФО, нельзя не подчеркнуть региональный аспект развития стандартов. Данный аспект непосредственно связан с конвергенцией в области мировых национальных стандартами, который направлен на содействие в создании региональных центров МСФО для поддержки компаний и регулирующих органов в мировом учетном сообществе.

Например, была создана Азиатско-Океанская Группа по разработке азиатских учетных стандартов. Данная группа и одноименная ассоциация были призваны организовать среди азиатских стран профессиональную дискуссию в целях разработки новой азиатской системы учета для выполнения экономических задач данного региона. Это профессиональная организация, объединяющая 28 ведущих экспертов в области бухгалтерского учёта из Азии и Океании. [8]

Заключение

Таким образом, целью развития системы международных стандартов финансовой отчётности направлено на улучшение качественных характеристик информационно-аналитической базы для обеспечения её сравнимости и гармонизации. Это влечет за собой учёт изменений, происходящих в экономической сфере, интеграцию с национальными учетными системами, создание стандартов, которые будут способствовать устойчивому развитию и учитывать интересы всех заинтересованных пользователей, что является на сегодняшний день приоритетными направлениями развития в мировой учетной практике.