Новый виток экономической теории 21 века характеризуется экономической цифровизацией и виртуализацией. Новшества наблюдаются во многих областях человеческой деятельности, таких как производстве, медицине, юриспруденции, экономике и прочих.

Появление финансовых инструментов не относится к новому столетию, они появились намного раньше. Но век цифровой интеллектуальности позволил финансовые инструменты поднять на новый уровень, что раньше при всех технологических возможностях сделать было невозможно.

Также наблюдается противоречие, а именно: в условиях экономической нестабильности, предприятия и участники экономической деятельности в целях минимизирования финансовых рисков используют в целях хеджирования активов организации производные финансовые инструменты, приобретая таким образом самый рисковый актив. Ведь производные финансовые инструменты сами по себе признаются наиболее рискованными инструментами.

И не смотря на это противоречие количество операций с ПФИ растет и продолжает расти каждый год, что подтверждают данные Международной Московской Валютной Биржи (ММВБ), которые представлены в таблице 1 за период с 2013 по 2018 год. [1]

Таблица 1

 Динамика объемов торгов Московской Биржи (ММВБ) с 2013 по 2018гг.

Из таблицы 1 видно, что можно сделать вывод, что за период с 2013 по 2018 год, количество фьючерсных операций увеличилось на 37 810 млрд.руб, а опционных операций на 2 849 млрд.руб. Также, согласно данным, наблюдается ежегодное увеличение фьючерсных операций в среднем на 30%, а опционных на 38,1% соответственно.

Таким образом, на основании вышепредставленной информации и мнении экспертов можно предположить сохранение роста операций с производными финансовыми инструментами в будущие годы.

Общепринятое определение производного финансового инструмента – это это финансовый контракт между двумя или более сторонами, который основывается на будущей стоимости базового актива. Эти инструменты называются производными, поскольку их цена зависит от стоимости или значения базисной переменной элемента (переменной), лежащей в основе контракта. Однако, в аспекте бухгалтерского учета, определения ПФИ отсутствует.

Представим существующие определения ПФИ в аспекте бухгалтерского учета на основании изучения экономической литературы, работ и статей российских и зар в Таблице 2.

Таблица 2

 Определения производных финансовых инструментов в аспекте бухгалтерского учета в работах российских авторов

Таким образом, на основании информации в Таблице 2 можно сделать следующий вывод: большинство авторов определяют производные финансовые инструменты в основном в качестве категории «договора», который в большей степени является юридической категорией нежели финансовой. Это также подтверждают мнения экспертов, которые ставят под вопрос определение ПФИ в качестве юридической категории. Как отмечает Житлухина О.Г., данное явление связано с тем, что: «Понятие «договор» недостаточно точно характеризует финансовые инструменты и является юридической категорией, представляющее собой соглашение двух или более лиц об установлении изменений или прекращении прав и обязанностей сторон». [7]

В связи с этим, определение ПФИ в качестве договора не отражает их сущность в аспекте финансового учета. Согласно ст.5 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» к объектам бухгалтерского учета относятся: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы и иные объекты [8]. Следовательно определение упомянутой рисковой категории должно отвечать требованиям Федерального закона во избежания нарушения основных качественных характеристик принципов бухгалтерского учета таких как: надежность, понятность, существенность.

Предполагается, что определение ПФИ в аспекте бухгалтерского учета должно отражать основную сущность совершаемой операции, соответствовать характеристикам биржевых и внебиржевых ПФИ и подпадать под критерии объектов БУ, описанных выше.

В целях написания данной статьи и развития методик бухгалтерского учета ПФИ большой интерес вызывают внебиржевые производные финансовые инструменты, так как они осуществляются в корпоративном секторе, без третьей стороны – биржи, где как раз совершение сделок с ПФИ стандартизировано и не требует большого внимания с нашей стороны.

Известно, что сделки с внебиржевыми ПФИ осуществляются в корпоративных интересах организаций, в том числе в качестве контроля управления компании, ее имущества и избежания негативных последствий. Примерами таких ПФИ могут быть: опцион на покупку доли бизнеса, имущественный опцион, форвардный контракт на будущую поставку и другие. Следовательно, на основании типовых корпоративных ПФИ можем выделить основные свойства этих сделок:

1) совершение сделки в будущем (или не совершение);

2) отсутствие третьей стороны в виде биржи;

3) возникновение у одной стороны актива, а у другой обязательства;

4) получение (или не получение) выгоды для компании в будущем;

При выделении свойств внебиржевых ПФИ или, как их еще можно называть «корпоративные ПФИ», можно сделать предположение, что свойства описанных видов сделки тождественны характеристике объекта бухгалтерского учета, а именно «факт хозяйственной жизни» куда входят «Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта,…» Я.В. Соколов указывал, что цель бухгалтерского учета «не в том, что случилось, а в том, что могло, и прежде всего в том, что должно было случиться». [9]

Согласно ГК РФ ст.153 Понятие сделки: «сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обазанностей».

Таким образом, выносим на обсуждение следующее определение внебиржевого ПФИ в аспекте бухгалтерского учета: это сделка с обоснованными свойствами (принадлежностями), возникающие в следствии определения или изменения прав и/или обязанностей ее участников.

Следовательно, данное определение удовлетворяет существующей необходимости уточнения в аспекте бухгалтерского учета. Данное определение не отождествляет производные инструменты с «договором», как это представлено другими авторами. Это отличие объясняется тем фактом, что заключение сделки по ПФИ, конечно, с юридической точки зрения отображается заключением договора или контракта, или даже дополнительным соглашением (в отдельных случаях, как например, «опцион на долю в бизнесе»), но с финансовой точки зрения, эти атрибуты присущи целому процессу совершения сделки, иначе, события. Таким образом, предполагается, что совершение операции с ПФИ соответствует категории — «сделка».