Введение.

Строительство в нашей стране является одной из ведущих и значимых, с социально-экономических позиций, отраслей народного хозяйства. Руководство страны постоянно обращает на него внимание и всячески стимулирует его развитие. В качестве аргумента поддерживающего данный тезис можно привести Постановление Правительства РФ от 23 апреля 2020 года №566 [1] о снижении процентных ставок по ипотеке заемщика (физическим лицам) до 6,5% годовых. Как следствие эффективному функционированию данной отрасли уделяется повышенное внимание. В настоящее время одной из «отраслевых болезней» является непрозрачная система формирования себестоимости производимой строительной организацией продукции (работ, услуг). Данный постулат подтверждается тем, фактом, что один и тот же объект жилищного строительства (имеется ввиду дом по типовому проекту) имеет разную цену реализации за 1 кв. м. при нахождении в престижном районе города  или пригороде. Понятно, что на цену реализации оказывает существенное влияние маркетинговые ходы риэлторов и заказчика, но и себестоимость, которую формирует подрядчик, также существенно влияние на конечную цену. На цену реализации, которую выставляет подрядчик, оказывают влияние множество факторов, таких как наличие субподрядчиков, уровень заработной платы, стоимость материалов, используемых в ходе выполнения строительно-монтажных работ (СМР), сроки и сезон выполнения работ, налоговая нагрузка и т.д.

Постановка проблемы.

С авторской точки зрения, именно стоимость материалов, используемая при строительстве, оказывает ключевую роль при формировании себестоимости СМР. Сейчас, данный процесс регулируется ПБУ 5/01 (п.2) [2], а с 1 января 2021г. вступает в силу Федеральный стандарт Бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019 «Запасы») [3]. В целом, в соответствии с вышеперечисленными документами, к затратам при проведении строительно-монтажных работ относят использованные материалы, комплектующие, детали, строительные конструкции, топливо и электроэнергия на технологические цели, пар, воду, а также другие виды материальных ресурсов.

В соответствии с ПБУ 5/01 (п.5) [2] поступающие на склад строительной компании материалы принимаются по фактической себестоимости, которая включает в себя цену материалов и комплектующих, согласно договоров купли-продажи с контрагентами, транспортные и заготовительные расходы, затраты на изготовление материалов собственными силами, а также расходы, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они могут быть использованы при проведении СМР организацией. Такое формирование стоимости материалов не противоречит положениям представленным НК РФ (ст.254) [6].

Таким образом, видно, что списание материалов происходит в бухгалтерском и налоговом учете стандартно. Однако, менеджмент строительной организации, должен иметь оперативную информацию о фактической стоимости списанных материалов на объект, в сравнении с запланированными данными (например, из сметы). Другими словами теми на основании, которых формировалось коммерческое предложение при подписании контракта.

Материал и методы исследования.

Современная экономическая литература, посвященная  рассмотрением аспектов формирования себестоимости в финансово-экономической деятельности коммерческих организаций на сегодняшний день, базируется на большом количестве действующих законодательных актов. Она является актуальной и постоянно обновляется и совершенствуется в связи с изменением внешней среды функционирования предприятия, в т. ч. и в строительной отрасли. При проведении исследования были использованы федеральные законы, нормативно-правовые акты и подзаконные документы, а также научно-практическая литература и публикации современных авторов, по данной теме. Методологическая база исследования базируется на основе традиционных методов, в качестве которых выступили следующие: обобщения, сравнения, индукции, а также общенаучные

Результаты исследования и их обсуждение

Автор согласен с мнением экспертов журнала «Главбух» [4], что в принципе для правильного списания материалов необходимы следующие документы: производственные нормы расхода основных строительных материалов, утвержденных руководителем строительной компании (при наличии); наличие смет, как локальных, так и по объектам; журнал учета выполненных работ по каждому объекту строительства (форма № КС-6а); ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве (форма № М-29); регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10 «Материалы». При этом необходимо учитывать тот факт, что в зависимости от принятой на предприятии учетной политики, как правило [5], списание материалов по объектам строительства (форма М-29) организации проводят как по средней стоимости, так и по методу ФИФО. Сама по себе форма № М-29 выступает основным документом для списания материальных ценностей  для формирования производственной себестоимости СМР. Согласно данных, представляемых в разделе 2 формы М-29, ежемесячно производят сопоставления фактического расхода материально-производственных запасов с затратами рассчитанными по утвержденным на предприятии производственным нормам. По возможности необходимо проводить списание материалов в разрезе определенного акта выполненных работ по договору по форме КС-2.

Исходя из вышеизложенного, не всегда происходит сравнение объемов списанных материальных ценностей с показателями сметного планирования. Помимо этого формирование КС-2 происходит при закрытии договора или отдельного этапа работ, причем данная операция происходит не ежемесячно, в отличие от отчета по форме М-29. Такое положение дел приводит к изменению финансового результата по заключенному договору, и не всегда в лучшую для фирмы сторону.

При построении действенной системы бухгалтерского учета, по списанию материально-производственных запасов в строительной организации, необходимо чтобы она помимо выполнения требований действующего законодательства, также формировала информацию для осуществления контроля минимум в двух подсистемах.

Во-первых, она должна выполнять функции организационной системы, для целей реализации задач операционного учета. Именно здесь должны выявляться отклонения, как положительные, так и отрицательные, между плановыми показателями, заложенными в смете, и фактическими данными. Данные отклонения считаются как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Во-вторых, это система организационных процедур, призванная контролировать, правильность формирования данных в первой подсистеме. Она строится на стандартных  принципах и состоит из следующих основных элементов: из учетной политики, правил и инструкций, действующих в организации, внутренней отчетности, системы учета и бухгалтерских процедур, по списанию материально-производственных запасов, контроля бюджета закупок.

Реализация такой системы организации внутреннего контроля позволяет выполнить контроль остатков и списания материалов по данным бухгалтерского учета, а именно:

• за счет инвентаризации проводить сверку наличие материалов на складе предприятия и у материально-ответственных лиц на стройплощадке;
• отслеживать целесообразность списания материальных ценностей и исключить незаконное их присвоение и нерациональное использование;
• сопоставлять данные из сметы с фактическими показателями израсходованных материально-производственных запасов в разрезе каждого заключенного договора на выполнение СМР.

Опираясь на мнение Работкина Д. [7] автор считает, что в данной ситуации объектами контроля при проведении строительно-монтажных и подготовительных работ, по каждому заключенному контракту, должны выступать внутреннего циклы деятельности самой организации:

а) снабжения (Д10К60);

б) непосредственно выполнение самих строительно-монтажных работ (т.е. списание МПЗ на производство (Д20К10));

в) фиксации финансовых результатов работ, в т. ч. и списания товарно-материальных ценностей (Д90К20).

Выводы.

Согласно сложившейся практике списанием материалов занимаются специалисты, ответственные за учет материалов – бухгалтеры, совместно с непосредственными исполнителями (материально ответственными лицами) – прорабом или начальником участка. Однако менеджменту строительной организации необходимо контролировать и результаты финансовой деятельности. Применительно к строительной отрасли необходим постоянный мониторинг сметных показателей и фактической величины списанных материально-производственных запасов. Представленные в работе рекомендации по контролю внутренних циклов, при их программно-технической реализации, помогут выявить нужные данные для эффективного мониторинга процессов реализации работ.