Введение

Современная мировая экономика требует всё более высокой степени прозрачности и достоверности финансовой отчётности. В условиях глобализации, роста трансграничных инвестиций и ужесточения регуляторных требований аудиторская деятельность становится ключевым институтом обеспечения доверия к рынку. Именно независимый аудит обеспечивает проверку соответствия бухгалтерской (финансовой) отчётности международным и национальным стандартам, способствуя тем самым уменьшению разрыва в доступности и качестве информации между пользователями финансовой отчётности и её составителями.

В рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС), созданного с целью формирования единого экономического пространства, вопросы гармонизации правил аудита приобретают особую значимость. Участие России, Беларуси, Казахстана, Армении и Киргизии в процессе экономической интеграции предполагает необходимость выработки единых подходов во многих сферах, в том числе, к регулированию аудиторской деятельности, что позволит снизить транзакционные издержки, повысить взаимное доверие и обеспечить конкурентоспособность региона на международной арене.

Международные стандарты аудита (МСА), разрабатываемые под эгидой Международной федерации бухгалтеров (IFAC), служат глобальным ориентиром качества и независимости аудита. В то же время наднациональные институты ЕАЭС, прежде всего Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК), выступают координаторами процесса сближения национальных систем регулирования. Таким образом, современная модель регулирования аудита в регионе формируется на стыке трёх уровней: международного, наднационального и национального.

Методологическая основа исследования

В процессе работы применялись такие общенаучные методы, как сравнительно-правовой метод, позволяющий сопоставить национальные модели регулирования аудита, аналитический метод для интерпретации нормативно-правовых актов, а также системный подход, который позволил рассмотреть регулирование аудиторской деятельности как многоуровневую структуру.

Информативно-эмпирическую базу работы составили нормативно правовые акты стран ЕАЭС и самого интеграционного объединения, публикации и нормативные документы Международной федерации бухгалтеров и Совета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации, а также статьи российских и иностранных авторов.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности

Под институционально-нормативными механизмами регулирования аудиторской деятельности понимается совокупность правовых норм, организационных структур и процедур, обеспечивающих функционирование аудиторского рынка и контроль качества аудита.

На международном уровне ключевую роль в этом механизме играют стандарты, разрабатываемые Международной федерацией бухгалтеров и её дочерними структурами, в частности Советом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) [1]. МСА представляют собой универсальную и наиболее качественную систему требований к аудиторской деятельности, обеспечивающую сопоставимость и достоверность финансовой отчётности на глобальном уровне [2]. Таким образом, применение МСА способствует созданию благоприятной информационной среды для инвесторов, стимулирует приток капитала и развивает национальные рынки ценных бумаг [3].

На национальном уровне регулирование аудиторской деятельности осуществляется через законы, подзаконные акты, а также деятельность государственных органов и профессиональных объединений. В ряде стран, включая Россию, активно развивается модель саморегулирования, когда часть функций по контролю и стандартизации передаётся профессиональным сообществам — саморегулируемым организациям (СРО) — в задачи которых входит внедрение лучших мировых практик аудита, повышение роли аудита в национальных системах финансового контроля и повышение доверия пользователей к результатам оказания аудиторских услуг [4]. Однако степень участия государства и саморегулируемых организаций варьируется в зависимости от исторического, правового и экономического контекста каждой страны.

Наконец, наднациональный уровень (в данном случае — ЕАЭС) выступает в роли координатора и гармонизатора национальных подходов. Хотя ЕАЭС не обладает прямым правом регулирования аудиторской деятельности, он создаёт условия для сближения законодательств, упрощения доступа аудиторов к рынкам других государств-членов и установления общих требований к профессиональной деятельности [5].

Таким образом, эффективное регулирование аудита невозможно без согласованного взаимодействия всех трёх уровней, где международные стандарты задают «золотой эталон», национальные системы адаптируют его к местным условиям, а наднациональные институты способствуют интеграции и унификации.

Наднациональное регулирование в рамках ЕАЭС

Правовая основа интеграции в сфере аудита в ЕАЭС заложена в Договоре о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, который предусматривает создание единого рынка услуг, включая профессиональные услуги (Приложение 16). Договор также предполагает выработку гармонизированных требований к проведению аудита на основе Международных стандартов аудита (Приложение 17) [6]. Однако конкретные полномочия по регулированию аудиторской деятельности прямо не переданы наднациональным органам.

Тем не менее, Евразийская экономическая комиссия (ЕЭК) играет важную роль в координации усилий по гармонизации стандартов аудита. В январе 2019 года ЕЭК подготовила проект Соглашения об осуществлении аудиторской деятельности в рамках ЕАЭС [7], который был официально подписан 19 апреля 2022 года [5]. Это Соглашение стало первым межгосударственным документом, устанавливающим единые принципы допуска аудиторов и аудиторских организаций к работе на территории всех стран Союза, а также общие требования к квалификации, этике и контролю качества.

По условиям Соглашения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы одного государства-члена получают право осуществлять аудиторскую деятельность в других странах ЕАЭС без дополнительных административных барьеров [8]. При этом каждое государство сохраняет суверенитет в определении внутренних процедур лицензирования (или членства в СРО), проведения внешнего контроля и применения мер воздействия за нарушения.

Высший Евразийский экономический совет, как высший орган стратегического руководства, в 2024 году одобрил решение о включении аудиторских услуг в перечень секторов, подлежащих гармонизации в рамках единого рынка услуг [9]. Это дало юридическую основу для вступления в силу ключевых положений Соглашения, касающихся допуска, стандартов и контроля качества.

Таким образом, можно утверждать, что ЕАЭС не заменяет национальное регулирование, но создаёт наднациональную рамку, которая способствует унификации и взаимному признанию. Это позволяет говорить о формировании координированной, но не централизованной модели регулирования, где государства-члены сохраняют самостоятельность, но действуют в согласии с общими принципами.

Влияние международных организаций и стандартов

Обращаясь к международному регулированию, неограниченному институтами Союза, необходимо отметить, что Международная федерация бухгалтеров оказывает существенное влияние на развитие аудиторской профессии в странах ЕАЭС [19, С. 37]. Положения о членских обязательствах Международной федерации бухгалтеров (IFAC SMO) — это универсальные критерии, устанавливающие основные требования к профессиональным бухгалтерским организациям. Согласно этим обязательствам, национальные профессиональные организации-члены IFAC обязаны:

• содействовать принятию и применению международных стандартов (включая МСА);
• развивать системы контроля качества;
• обеспечивать соответствие образования международным стандартам;
• поддерживать эффективные механизмы расследования и дисциплинарного воздействия [10].

Все страны ЕАЭС имеют организации, вовлеченные в сотрудничество с IFAC, однако демонстрируют различную степень вовлечённости в эту систему. Так, только Палата аудиторов Республики Казахстан является единственным полным членом IFAC среди членов ЕАЭС [22, С. 9]. Россия, Армения и Киргизия являются ассоциированными членами организации, имея право пользоваться многими привилегиями, такими как доступ к техническим комитетам и программам повышения квалификации, но лишены прямых управленческих полномочий (например, права голоса в Генеральной Ассамблее), которыми обладают полноправные члены [11]. Беларусь — единственная страна в ЕАЭС и в Европе, которая не является членом IFAC, хотя ее профессиональные организации активно сотрудничают и приводят свои нормативы в соответствие с международными стандартами. Аудиторская палата Республики Беларусь тесно сотрудничает с IFAC в области образования, борьбы с отмыванием денег и внедрения международных стандартов, стремясь к большей интеграции [12].

Можно также отметить, что ни одна из стран ЕАЭС не создала «альтернативных» стандартов, кардинально расходящихся с МСА. Напротив, все государства Союза признают МСА как базовый ориентир, дополняя их национальными или отраслевыми требованиями [20, С.12]. Таким образом, влияние IFAC и МСА в регионе ЕАЭС можно назвать доминирующим, а наднациональные усилия ЕЭК лишь усиливают этот тренд, делая его более системным и координированным.

Национальные модели регулирования аудита в странах ЕАЭС

Несмотря на общую направленность на гармонизацию, национальные модели регулирования аудита в странах ЕАЭС сохраняют существенные различия.

Россия с 2010 года перешла на модель саморегулирования: аудиторы обязаны состоять в одной из СРО, а лицензирование отменено. Государственные функции сосредоточены в Министерстве финансов РФ, которое осуществляет стратегическое регулирование и ведёт реестр СРО. Внешний контроль качества проводится как СРО, так и ЦБ РФ в отношении общественно значимых организаций [13].

Беларусь отказалась от лицензирования с 2014 года, но не ввела обязательное членство в СРО. Регулирование осуществляется Министерством финансов и Национальным банком (в части банковского аудита). Профессиональные объединения имеют рекомендательный характер, хотя и участвуют в разработке этических норм и повышении квалификации [14].

Казахстан сохраняет смешанную модель: лицензирование сочетается с деятельностью аккредитованных профессиональных организаций, которые участвуют в контроле качества и аттестации. Как было отмечено выше, Палата аудиторов Казахстана является полноправным членом IFAC и играет важную роль в развитии профессии [15].

Армения с 2011 года ограничила право на проведение аудита индивидуальными аудиторами, право на аудиторскую деятельность имеют только организации, внесенные в реестр аудиторских организаций, аудиторов и бухгалтеров-экспертов специализированной структуры [16]. Регулирование осуществляется Министерством финансов, а Палата аудиторов и экспертов-бухгалтеров выполняет вспомогательные функции, включая аккредитацию как специализированного органа [17].

Киргизия сохраняет лицензирование и минимальное участие профессиональных объединений. Государственный контроль осуществляется Министерством экономики и коммерции. Тем не менее, в 2021 году был принят новый Закон «Об аудиторской деятельности», который ввёл внешний контроль качества и усилил требования к квалификации [18].

Таким образом, несмотря на общую приверженность МСА и целям интеграции, национальные системы регулирования остаются фрагментированными [21, С.247]. Это создаёт барьеры для свободного перемещения аудиторов и усложняет трансграничный аудит, особенно в условиях ухода международных сетей из региона. Соглашение ЕАЭС призвано преодолеть эти барьеры, но его эффективность будет зависеть от последовательности реализации на национальном уровне.

Заключение

Институционально-нормативные механизмы регулирования аудиторской деятельности в странах ЕАЭС находятся на этапе активной трансформации. Под влиянием международных стандартов, требований IFAC и наднациональных инициатив ЕЭК страны Союза постепенно сближают свои подходы к организации аудита, контролю качества и профессиональной этике. Однако полная гармонизация пока не достигнута: национальные модели регулирования продолжают различаться по степени участия государства, роли саморегулируемых организаций и уровню независимости надзорных органов.

Соглашение об осуществлении аудиторской деятельности в рамках ЕАЭС стало важным шагом к созданию единого рынка аудиторских услуг. Оно закладывает правовую основу для взаимного признания квалификаций, упрощения доступа к рынкам и повышения доверия к финансовой отчётности на региональном уровне. Однако успех этого процесса будет зависеть не только от формального выполнения обязательств, но и от готовности государств-членов к реальному сотрудничеству, обмену опытом и выработке общих стандартов профессиональной практики.

Таким образом, дальнейшее развитие аудиторской деятельности в ЕАЭС должно идти по пути баланса между национальным суверенитетом и региональной интеграцией, при этом международные стандарты остаются неизменным ориентиром, обеспечивающим совместимость с глобальной экономикой.