В современных условиях жесткой конкуренции у коммерческих банков повышается необходимость наращивать объемы активных операций, приносящих банку прибыль и увеличивающих его капитал. В условиях снижения прибыли банков на фоне высокой инфляции и наличия дешевых ресурсов сделало формирование депозитной политики коммерческих банков в структуре привлеченных банковских средств наиболее выгодным, в том числе за счет снижения процентных расходов по ним [1].

Депозиты представляют собой сумму денежных средств, передаваемых банку на хранение, в целях получения дохода в виде процентов в будущем. Вкладчиками могут быть как юридические, так и физические лица.

Вклады населения, а также депозиты и средства на счетах нефинансовых и финансовых организаций (кроме кредитных организаций) продолжают оставаться основными источниками фондирования российских банков согласно данным Ассоциации банков России. По состоянию на 1 июля 2020 г. их суммарный объем составлял 61,9 трлн руб., из которых 51,2% (31,7 трлн руб.) средств приходится на вклады населения и 30,2 трлн руб. (48,8%) на клиентские счета нефинансовых и финансовых организаций [4].

В то же время пандемия коронавирусной инфекции оставляет заметный отпечаток на динамике пассивов банковского сектора, отмечающийся в повышенном спросе на наличные деньги. Если за I полугодие 2019 г. налично-денежная масса сократилась на 1,6%, то за аналогичный период 2020 г. она выросла на 19,2%. Помимо этого, в отдельные месяцы отмечался отток средств из банковской системы, приходившийся на период введения режима самоизоляции. Данный отток средств связан с ухудшением финансового состояния организаций, наиболее сильно пострадавших от резкого снижения деловой активности. Таким образом, наибольший отток средств со счетов юридических лиц отмечался в апреле 2020 г. в размере 561 млрд. руб.

По итогам января-июня 2020 г. сохранилась положительная динамика остатков средств на счетах клиентов. Прирост вкладов населения в абсолютном выражении составил 1,1 трлн руб. или 3,7%, остатков на счетах нефинансовых и финансовых организаций (кроме кредитных организаций) на 2,0 трлн руб., или 7,2%.

По итогам второго квартала 2020 г. в структуре пассивов банковского сектора депозиты и средства на счетах организаций занимают 29,2%, а вклады населения 30,7%. По отдельным группам банков можно отметить, что в группе системно значимых кредитных организаций вклады населения составляют 34,5% и депозиты и средства на счетах организаций 29,6% в структуре пассивов, в группе банков с универсальной лицензией – 26,8% и 29,9%, а в группе банков с базовой лицензией – 38,8% и 25,7% соответственно.

Ниже на рисунке 1 представлены депозиты и средства на счетах организаций.

Рисунок 1. Депозиты и средства на счетах организаций, трлн. руб. [4]

Из рисунка 1 видно, как растет величина депозитов юридических лиц. Преимущественную долю они составляют в банках лидерах и системно значимых кредитных организациях.

Вклады населения также преимущественно расположены в банках лидерах и примерно на одном уровне в системно значимых кредитных организациях и банках с универсальной лицензией (рисунок 2).

Рисунок 2. Вклады физических лиц, трлн. руб. [4]

Депозитные операции банков учитываются на счетах бухгалтерского учета первого порядка 410-426, которые классифицируются по видам депозитов. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют субъектам, привнесшим средства во вклад (депозит): депозиты юридических лиц – счета 410-422,424-425, а депозиты физических лиц – счета 423,426 [2]. Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения. Сальдо по депозитным счетам отражается по кредиту и означает задолженность банка по привлеченным средствам. Поступление сумм от клиентов и начисленных процентов представляет собой оборот по кредиту, а выплата депозита и процентов – оборот по дебету [8].

Размер процентной ставки по депозитам устанавливается в зависимости от конъюнктуры рынка, уровня инфляции, размера ключевой ставки Центрального Банка РФ. Отражаются начисленные проценты в бухгалтерском учете кредитных организаций не реже раза в месяц. Сумма начисленных процентов (счет 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц», счет 47426 «Обязательства по уплате процентов» (для юридических лиц)) входит в состав расходов банка (счет 70606 «Расходы») по методу начисления. При этом учитывается размер процентной ставки, величина депозита, количество дней привлечения [3].

Рассмотрим вклады АО «ЮниКредит Банк» – крупнейшего банка России с иностранным участие, зманимая 10-е место в рейтинге ИНТЕРФАКС-100 по объему активов по результатам 2-го квартала 2020 года. ЮниКредит Банк работает в России с 1989 года. Банк занимает сильные позиции на российском рынке корпоративных банковских услуг, одновременно входя в число ведущих банков на рынке финансовых услуг для частных клиентов. ЮниКредит Банк принимает денежные средства клиентов в срочные вклады (депозиты). В этих целях клиент и банк предварительно заключают «Договор об общих условиях приема в банковский вклад (депозит) денежных средств юридических лиц в АО ЮниКредит Банк». Денежные средства, находящиеся во вкладе, учитываются на депозитных счетах. Принимаемые в срочный вклад денежные средства списываются с расчетного или иного счета клиента в ЮниКредит Банке и по окончании срока вклада возвращаются на тот же счет.

Проценты по вкладам банка в рублях составляют до 4,79% годовых, а в валюте – до 0,71% в долларах США. По всем депозитным продуктам для физических лиц предусмотрен выбор: капитализация или выплата процентов по вкладу ежемесячно.

Для физических лиц АО «ЮниКредит Банк» предоставляет различные предложения по привлечению средств клиентов во вклады в зависимости от их целей. Рассмотрим на примере вклада «Универсальный» учет депозитных операций физических лиц в банке. В банке 1 января 2020 г. открыт депозитный счет на 180 дней на имя гражданина В.Л. Субботина. Сумма вклада составила 1000000 руб. под 2,78% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. По окончании срока договора депозитный счет был закрыт и денежные средства выданы физическому лицу.  Составим соответствующие бухгалтерские записи и произведем необходимые расчеты (таблица 1).

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету депозитных операций физических лиц с капитализацией процентов

Таким образом, мы выявили, что за 180 дней при ставке 2,78% годовых в банке при заданной сумме вклада В.Л. Субботина получит доход равный 13749 руб.

Для малого и среднего бизнеса процентные ставки варьируются в банке в зависимости от срока и суммы депозита (таблица 2).

Таблица 2

Ставки по депозитам для малого и среднего бизнеса, %

Предположим, что ОАО «Рассвет» 1 августа 2020 г. заключила депозитный договор с банком на 90 дней. Сумма вклада составила 1600000 руб., следовательно, процентная ставка составила 2,40% с ежемесячной капитализацией процентов. По истечении срока договора депозитный счет был закрыт. ОАО «Рассвет» является клиентом АО «ЮниКредит Банк». Составим соответствующие бухгалтерские записи (таблица 3).

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету депозитных операций юридических лиц с капитализацией процентов

В результате полученных данных можно сказать, что ОАО «Рассвет» за три месяца получит доход с вклада в размере 9462 руб.

Резюмируя вышеизложенное отметим рост величины депозитов в структуре пассивов различных групп банков, а значит кредитным организациям необходимо вести полный и своевременный учет депозитных операций. Помимо этого, отметим, что возврат вкладов граждан обеспечивается страхованием вкладов, а юридических лиц – определяется договором банковского вклада. В целом же депозиты занимают особое место по отношению к активам, так как именно пассивные операции кредитных организаций устанавливают объем и масштабы доходности операций и дают возможность привлекать уже находящиеся в обороте денежные средства. Учет депозитных операций кредитных организаций осуществляется на счетах бухгалтерского учета первого порядка 410-426, счета второго порядка ведутся по срокам депозитов. Все депозитные счета пассивные, следовательно, сальдо по данным операциям отражается по кредиту и означает задолженность банка по привлеченным средствам, по кредиту отражается поступление сумм от клиентов и начисленных процентов, по дебету – выплата депозита и процентов.