Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ изменил для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) два базовых параметра налогообложения. Он снизил порог освобождения от НДС на упрощённой системе (УСН) с 60 до 20 млн руб. и поднял основную ставку НДС с 20 до 22 % [1]. До 2025 года большинство малых предприятий работало на УСН без НДС и обходилось одним налоговым регистром. С 2026 года тот же бизнес при выручке свыше 20 млн руб. обязан исчислять НДС и сдавать по нему электронную декларацию. Порог оказался низким. Он примерно вшестеро меньше дохода, по которому фирму относят к микропредприятиям (ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ [2]; предельные значения дохода установлены постановлением Правительства РФ № 265 [3]). Под обложение попала поэтому, по-видимому, не крупная, а наиболее массовая часть сектора.

Цель работы состоит в оценке того, как налоговые изменения 2026 года меняют организацию бухгалтерского и налогового учёта у субъектов МСП. Объектом служит учётный процесс малого предприятия на УСН, а предметом выступают новые учётные обязанности, возникшие после снижения порога НДС. Рассматриваются нормы, которые вступили в силу с 1 января 2026 года, вместе с поправками законов № 104-ФЗ и № 228-ФЗ [4; 5].

Порог освобождения от НДС на УСН с 1 января 2026 года составляет 20 млн руб. (ст. 145 НК РФ в редакции Закона № 425-ФЗ) [1; 6]. По разъяснениям ФНС [7], при доходе за 2025 год свыше этой суммы НДС начисляется уже с января 2026 года, а при превышении в течение года – с первого числа следующего месяца. Освобождение даётся автоматически, без уведомления, и освобождённый плательщик счета-фактуры не выставляет [7]. Правила менялись быстро. Первоначальная редакция закона предполагала снижение порога до 15 млн руб. в 2027 году и до 10 млн руб. с 2028 года [1]. Затем Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ отодвинул это снижение на три года и сохранил порог 20 млн руб. по 2029 год включительно, так что ориентир, по которому микробизнес планировал нагрузку, успел смениться дважды меньше чем за год [5].

Набор ставок НДС для плательщиков УСН поставлен в зависимость от дохода (п. 8 ст. 164 НК РФ) [6]. По данным ФНС [7], все варианты по интервалам выручки сведены в таблице 1 [1].

Таблица 1

Ставки НДС для плательщиков УСН с 2026 года

Пониженные ставки 5 % и 7 % права на вычет не дают, тогда как общие 22 % и 10 % дают. Наибольший выбор приходится на первый интервал, где ставка 5 % конкурирует с 22 %. Отказаться от пониженной ставки можно лишь в течение первых четырёх кварталов, после чего она держится три года [1].

Лимиты самой УСН, по данным ФНС [7], в 2026 году составляют 490,5 млн руб. по доходу и 218 млн руб. по остаточной стоимости основных средств при численности до 130 человек. Патент пострадал заметнее. Предельный доход по патентной системе (ПСН) снижен с 60 до 20 млн руб. в 2026 году и до 15 млн руб. с 2027 года, причём на патент заморозка по Закону № 228-ФЗ не распространилась [1; 5]. Розницу и грузоперевозки в промежуточных редакциях предлагали лишить патента, однако право на ПСН за ними всё же сохранили [1]. До второго чтения это, по крайней мере, оставалось неясным. Отдельные послабления ввёл Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ [4], среди них освобождение общепита от НДС до конца 2026 года и возможность задним числом вернуться на УСН.

Пониженный тариф страховых взносов 15 % с 2026 года сохранён только для приоритетных отраслей по перечню распоряжения Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р, при доле профильного дохода от 70 % и выше [8]. Для остальных субъектов МСП тариф поднялся до общих 30 % в пределах базы, хотя точная прибавка зависит от структуры зарплат.

Автоматизированную УСН (АУСН) ввёл Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ, и реформа 2026 года её не затронула: при доходе до 60 млн руб. и численности до 5 человек НДС на этом режиме не возникает [9]. Налог здесь исчисляет сама инспекция по данным банка и кассы, декларацию подавать не нужно, а большинство взносов не уплачивается [9]. Для предприятия с выручкой 20-60 млн руб. режим стал едва ли не единственным законным способом остаться без НДС. Доступен он в большинстве регионов. Эксперимент ограничен 2027 годом, и это ограничение приходится учитывать заранее.

Малое предприятие, которое утратило освобождение, получает полный набор обязанностей по НДС. По каждой отгрузке и каждому авансу оно выставляет счёт-фактуру или УПД и ведёт книгу продаж, а при общих ставках заводит и книгу покупок [6; 7]. Один регистр УСН сменяется параллельным налоговым учётом.

Декларация по НДС сдаётся теперь ежеквартально и только в электронной форме через оператора, что требует усиленной подписи и договора с ним [6]. Сам налог уплачивается тремя равными долями через единый налоговый счёт. Меняется и учётная политика. В налоговом разделе на 2026 год закрепляют выбранную ставку НДС, порядок контроля порога 20 млн руб. нарастающим итогом и переходные правила по договорам 2025 года, отгрузки по которым в 2026 году облагаются уже по 22 % [1]. По данным ФНС [7], с 2026 года камеральную проверку вправе проводить любая уполномоченная инспекция, что повышает требования к оформлению документов. В бухгалтерском разделе уточняют отражение НДС на счетах 19 и 68, поскольку при ставках 5 % и 7 % входной налог к вычету не принимается и ложится в стоимость покупок [1]. По объёму учётная политика микропредприятия приближается к политике на общем режиме, хотя часть бухгалтерских упрощений за ней сохраняется.

Право на упрощённые способы ведения бухучёта сохраняется за субъектами малого предпринимательства (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) [10]. Руководитель малого предприятия вправе вести учёт лично, применять сокращённый план счетов и упрощённую отчётность, а микропредприятие вправе работать кассовым методом [10]. Касаются эти послабления, однако, только бухгалтерского учёта. Обязанности по НДС относятся к налоговому учёту и упрощениями по Закону № 402-ФЗ не отменяются. Здесь и проходит главный сдвиг. Реформа переносит центр тяжести учёта МСП с бухгалтерского на налоговый, и у микробизнеса с выручкой 20-60 млн руб. прирост трудоёмкости оказывается, по-видимому, наибольшим.

Электронная декларация и контроль по системе АСК НДС делают учётную программу с модулем НДС и электронный документооборот практически обязательными [7]. Снизить нагрузку можно двумя путями: переходом на АУСН, где расчёт берут на себя банк и инспекция [9], либо передачей учёта на аутсорсинг. В обоих случаях затраты на ведение учёта превращаются в самостоятельную статью расходов. Выбор режима и ставки становится управленческим решением.

Выбор между пониженной ставкой 5 % и общей 22 % определяется структурой закупок. Ставка 5 % не требует раздельного учёта входного налога и сводит работу бухгалтера почти к одной книге продаж, но лишает права на вычет [1]. Ставка 22 % вычет возвращает, однако добавляет учёт входного НДС, проверку контрагентов и переписку с инспекцией. Расчёт несложен. Налог при ставке 5 % равен 5/105 ≈ 4,76 % выручки с НДС, а при ставке 22 % составляет 18,03 % выручки за вычетом 18,03 % облагаемых закупок. Если приравнять обе величины, получается, что общая ставка выгоднее там, где доля облагаемых НДС закупок превышает примерно 74 % выручки, точнее около 73,6 % при принятых в расчёте допущениях. Для торговли с низкой наценкой и для производства, которое поставляет продукцию плательщикам НДС, это условие выполнимо, тогда как для услуг и розницы с высокой наценкой почти всегда дешевле пониженная ставка 5 %.

Пример для торговли с оборотом 25 млн руб. подтверждает границу. При ставке 5 % налог составит около 1,19 млн руб. независимо от закупок, тогда как при ставке 22 % с закупками на 20 млн руб. он снизится примерно до 0,90 млн руб. [11]. Выгода общей ставки возникает здесь потому, что закупки близки к обороту.

Реакцию сектора на реформу отражает мониторинг «Опоры России» [12] за первый квартал 2026 года. По нему о снижении выручки сообщили 68,7 % опрошенных компаний, доля тех, кто отметил ухудшение положения, достигла 76,5 %, а о падении рентабельности заявили 73,2 %. Поступления по УСН в целом по стране за квартал снизились почти на 9 %, со 175 до 159,3 млрд руб. [12]. Выборка здесь нерепрезентативна. Данные опроса отражают позицию заинтересованного объединения, поэтому читать их стоит скорее, как оценку настроений, чем как официальную статистику.

Смена режима на АУСН стала для части бизнеса выходом: при обороте до 60 млн руб. НДС там не возникает, а налог считает сама инспекция [9]. Для предприятия с выручкой 20-60 млн руб. это фактически единственная возможность остаться без НДС, не прибегая к дроблению. Интерес к режиму в 2026 году вырос кратно, хотя эксперимент ограничен 2027 годом и делает такую смену временной.

Реформа 2026 года изменила организацию учёта МСП по нескольким направлениям. Снижение порога освобождения от НДС с 60 до 20 млн руб. при ставке 22 % ввело массу микропредприятий в режим полного учёта НДС, с ежеквартальной электронной декларацией и книгами продаж [1; 6]. Упрощённые способы бухучёта по Закону № 402-ФЗ сохранены, но новых налоговых обязанностей они не снимают, из-за чего центр тяжести учёта сместился с бухгалтерского на налоговый [10]. Сдвиг этот оказался массовым. Выбор ставки НДС стал учётно-управленческим решением, и по расчёту общая ставка 22 % выгоднее пониженной 5 % при доле облагаемых закупок свыше примерно 74 % выручки. Учётная политика на 2026 год требует пересмотра налогового и бухгалтерского разделов, а также проверки права на льготный тариф взносов [8]. Для бухгалтера МСП это означает три шага: контроль дохода нарастающим итогом относительно порога 20 млн руб., заблаговременный расчёт ставки НДС по структуре закупок и оценку АУСН с поправкой на ограничение эксперимента 2027 годом [9].