Понятие и сущность доходов и расходов организации представляют собой ключевые элементы финансовой деятельности, определяющие её экономическое состояние и перспективы развития.

В соответствии с положениями Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» доходами признаются поступления, увеличивающие активы или уменьшающие обязательства организации, за исключением вкладов учредителей. Расходы отражают уменьшение экономических ресурсов и возложение обязательств в процессе выполнения уставной деятельности учреждения.[1] Управление расходами является критически важным для сохранения финансового здоровья организации. Уменьшение капитала может также происходить по решению собственников, но важно сохранить баланс между доходами и расходами для обеспечения долгосрочной устойчивости бизнеса и его конкурентоспособности на рынке.

Анализ доходов и расходов проведем на основании данных отчетности ГАУК КО «Калужская филармония».

Структура затрат по основному виду деятельности представлена в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура затрат по основному виду деятельности

Источник: составлено автором на основе – Бухгалтерская и финансовая отчетность за 2021-2023 года ГАУК КО “Калужская филармония” [3]

Основной частью затрат филармонии является фонд оплаты труда (ФОТ). На протяжении 2021–2023 гг. доля ФОТ в общей структуре расходов заметно росла – с 62,3% в 2021 г. до 78,0% в 2023 г. Абсолютный объем ФОТ за этот период увеличился с 175 872 до 232 290 тыс. руб. (рост на 32,1, что отражает усиление ориентированности на внутренние трудовые ресурсы.

Расходы на сторонние работы и услуги существенно сократились: их доля в расходах упала с 25,9% в 2021 г. до 12,7% в 2023 г., что свидетельствует об активной политике оптимизации операционных затрат и сокращении зависимости от подрядчиков​. Затраты на операции с основными средствами (текущий ремонт, обслуживание) в анализируемый период оставались относительно стабильными (около 9–10% от общих расходов, указывая на плановый характер обновления и поддержания основных фондов.

Безвозмездные перечисления, отражающие объем привлеченного внешнего финансирования, значительно возросли. В 2021 году их объем составлял 4 529 тыс. руб., в 2022 году — 63 023 тыс. руб., а в 2023 году достиг 77 500 тыс. руб. Рост данной статьи расходов объясняется расширением участия учреждения в программах государственной поддержки и привлечении грантов.

Таким образом, структура затрат ГАУК КО «Калужская областная филармония» в 2021–2023 годах характеризуется увеличением доли фонда оплаты труда и безвозмездных перечислений при одновременном снижении расходов на закупку услуг. Такая динамика указывает на укрепление внутренних ресурсов учреждения и активизацию внешнего финансирования, что при сохранении контроля за ростом фонда оплаты труда способствует повышению финансовой устойчивости.

Таблица 2

Динамика расходов ГАУК КО «Калужская филармония»

Источник: составлено автором на основе – Бухгалтерская и финансовая отчетность за 2021-2023 года ГАУК КО “Калужская филармония” [3]

Основным направлением динамики расходов ГАУК КО «Калужская областная филармония» в 2021–2023 годах является рост затрат на оплату труда. В 2021 году фонд оплаты труда составил 175 872 тыс. руб., в 2022 году увеличился до 189 354 тыс. руб., а в 2023 году достиг 232 290 тыс. руб., что соответствует приросту на 32,1% за весь период. Рост фонда оплаты труда сопровождался сокращением расходов на закупку сторонних работ и услуг: за три года они уменьшились с 73 221 тыс. руб. до 37 771 тыс. руб., что свидетельствует об активной политике по оптимизации операционных расходов.

Структура затрат изменилась в сторону увеличения удельного веса расходов на оплату труда. Если в 2021 году фонд оплаты труда составлял 62,3% всех расходов, то в 2023 году его доля достигла 78%, что свидетельствует об изменении модели распределения затрат учреждения в сторону внутренних ресурсов.

Расходы на операции с активами за период оставались стабильными, варьируясь в диапазоне 9–10% от общего объема расходов, что указывает на плановый характер обновления и обслуживания основных средств. Существенный прирост зафиксирован по статье безвозмездных перечислений, объем которых увеличился с 4 529 тыс. руб. в 2021 году до 77 500 тыс. руб. в 2023 году, что связано с привлечением дополнительного внешнего финансирования.

Таким образом, по результатам исследования видно, что у предприятия существует достаточно большая сумма расходов, которые необходимо снизить для увеличения прибыли.

Таблица 2

Динамика прибыли

Источник: составлено автором на основе – Бухгалтерская и финансовая отчетность за 2021-2023 года ГАУК КО “Калужская филармония” [3]

Данные таблицы 3 позволяют выявить как положительные, так и отрицательные тенденции в финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Основным источником поступлений остаётся выручка от оказания платных услуг, которая демонстрирует стабильный рост: в 2023 году она увеличилась на 17,91% по сравнению с 2021 годом и на 15,45% по сравнению с 2022 годом. Это свидетельствует о востребованности услуг филармонии и о грамотной работе с аудиторией.

Безвозмездные поступления, напротив, значительно сократились: в 2022 году их объем снизился более чем на 60% по отношению к 2021 году. В 2023 году ситуация стабилизировалась, однако уровень безвозмездного финансирования остался существенно ниже начального периода, что увеличивает нагрузку на собственные источники доходов.

Прочие доходы (например, от аренды или дополнительных услуг) постепенно снижаются, что свидетельствует о необходимости активизации работы по диверсификации поступлений.

Рассматривая валовую прибыль, рассчитанную на основе выручки от продажи услуг и себестоимости, видно, что все три года филармония демонстрировала отрицательную валовую прибыль. Наилучший результат был достигнут в 2022 году, когда убыток по валовой прибыли сократился до -12 706 тыс. руб. Однако в 2023 году валовая прибыль вновь снизилась до -18 250 тыс. руб., что связано с опережающим ростом себестоимости по отношению к выручке.

Чистая прибыль (убыток) также оставалась отрицательной во все три года, хотя динамика показывает постепенное сокращение убытков в 2023 году по сравнению с 2022 годом.

 Для более точного анализа, следующим нашим этапом станет рассмотрение состава, динамики формирования источника чистой прибыли более подробно, а также их влияние положительное или отрицательное в период нашего исследования.

Данные, что нужны для проведения анализа представлены в таблице 4.

Таблица 3

Состав и динамика источников формирования чистой прибыли

Источник: составлено автором на основе – Бухгалтерская и финансовая отчетность за 2021-2023 года ГАУК КО “Калужская филармония” [3]

Доходы от основной деятельности, представленные доходами от оказания платных услуг, за анализируемый период увеличились с 213 556 тыс. руб. в 2021 году до 251 811 тыс. руб. в 2023 году, что соответствует росту на 17,91%.

Прирост в абсолютном выражении составил 38 255 тыс. руб., что указывает на постепенное расширение объема предоставляемых услуг и/или повышение их ценовой стоимости.

Расходы на основную деятельность, представленные себестоимостью услуг, за тот же период также увеличились: с 249 093 тыс. руб. в 2021 году до 270 061 тыс. руб. в 2023 году, прирост составил 20 968 тыс. руб. или 8,42%. Следует отметить, что темп роста расходов на основную деятельность в 2023 году (117,00% по отношению к 2022 году) опережал темп роста доходов от основной деятельности (115,45%), что негативно отразилось на валовой прибыли. Согласно аналитическим данным Счетной палаты Российской Федерации, типичной проблемой учреждений культуры является именно сохраняющаяся несбалансированность между темпами роста расходов и собственных доходов, что требует развития новых форм привлечения средств.[7]

Валовая прибыль оставалась отрицательной на протяжении всего периода. В 2021 году показатель валовой прибыли составил –35 537 тыс. руб., в 2022 году убыток снизился до –12 706 тыс. руб., однако в 2023 году вновь увеличился до –18 250 тыс. руб. Снижение валовой прибыли в 2023 году на 5 544 тыс. руб. по сравнению с 2022 годом свидетельствует об ухудшении операционной эффективности учреждения.

Прочие доходы снизились на 30,6%, с 2 965 тыс. руб. до 2 057 тыс. руб., а прочие расходы сократились на 16,43%, с 33 147 тыс. руб. до 27 696 тыс. руб., что частично компенсировало убытки. Финансовый результат до налогообложения в 2023 году составил –9 469 тыс. руб., улучшившись по сравнению с 2022 годом (–12 307 тыс. руб.).

Чистая прибыль (убыток) за 2023 год составила –9 599 тыс. руб., что на 2 895 тыс. руб. меньше убытка предыдущего года .Убытки культурного учреждения компенсируются за счёт бюджетного финансирования, однако тенденция уменьшения субсидий и рост издержек указывает на необходимость оптимизации расходов и диверсификации доходов.

Целесообразно отметить современные тенденции цифровизации культуры. В соответствии со Стратегией развития сферы культуры в Российской Федерации на период до 2030 года, особое внимание должно быть уделено цифровизации и расширению каналов доступа к культурным услуга[6]. Для повышения доходов и финансовой устойчивости филармонии, целесообразно развитие цифровой платформы, которая позволит расширить аудиторию за пределами региона, повысить доступность мероприятий и диверсифицировать источники выручки.

 Создание такой платформы соответствует современным трендам и рекомендациям Министерства культуры Российской Федерации, направленным на активное использование цифровых технологий в учреждениях культуры[2].Внедрение подобных решений поможет частично компенсировать снижение традиционных доходов и создаст новые рыночные возможности для учреждения​