Внешнеэкономическая деятельность является системообразующим фактором экономического развития государства, обеспечивая приток капитала, технологий и конкурентоспособности, а также формируя значительную часть доходов государственного бюджета. Наряду с международным обменом товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, производственной кооперацией, к ВЭД относятся международные валютно-финансовые и кредитные отношения [1]. Это совокупность операций, обеспечивающих различные виды ВЭД субъектов из разных стран международными расчетами, куплей-продажей валюты, кредитованием по заключенным внешнеэкономическим сделкам, а также самостоятельные операции на мировых финансовых и валютных рынках в целях извлечения прибыли на курсовой разнице по ценным бумагам и кредитам.

Роль коммерческих банков во внешнеэкономической деятельности крайне важна для экономики, так как они выполняют функцию связующего звена между национальной финансовой системой и глобальным рынком капитала. Масштаб этой деятельности определяется двойственной ролью банков. С одной стороны, кредитные организации выступают как непосредственные участники ВЭД. Осуществление внешнеэкономической деятельности в банке происходит в виде:

• заключения договора о корреспондентских отношениях с банками за рубежом и открытия корреспондентских счетов;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• привлечение денежных средств иностранных организаций в депозиты (до востребования и на определенный срок);
• купля-продажа драгоценных металлов.

С другой стороны, кредитные организации являются агентами валютного контроля, обеспечивающие расчетное и валютное обслуживание, а также контроль своих клиентов-субъектов ВЭД.

Осуществляя обе функции во внешнеэкономической деятельности кредитные организации сталкиваются с комплексными задачами в сфере налогового администрирования.

Сложность налогообложения внешнеэкономической деятельности для банка обусловлена, прежде всего, такими факторами, как:

1) Переплетение налоговых режимов. Необходимость одновременного применения норм национального налогового законодательства и международных договоров (соглашения об избежании двойного налогообложения).

2) Валютные риски. Колебания курсов валют напрямую влияют на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, требуя сложных механизмов переоценки активов и обязательств.

3) Высокий уровень контроля. Операции ВЭД находятся под пристальным вниманием как налоговых, так и валютных контролирующих органов, что повышает риски применения финансовых санкций.

Налогообложение внешнеэкономической деятельности невозможно без участия банков, которые совмещают роли налогоплательщика, посредника между клиентами и государством и налогового агента. Так, тройственная роль коммерческих банков в налогообложении ВЭД представлена в табл. 1

Таблица 1

Тройственная роль коммерческих банков в налогообложении ВЭД и соответствующие налоговые обязанности

Таким образом, на основании табл. 1 видно, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает:

1. Непосредственно как самостоятельный налогоплательщик.
2. Как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики и которые в силу указанного может представить налоговым органам специфические услуги в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.
3. Как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками и перечисления их в бюджет).

При этом недооценка или некорректное применение налоговых правил и льгот может привести к существенным финансовым потерям, штрафам, налоговым рискам и снижению конкурентоспособности банка.

Налогообложение внешнеэкономической деятельности коммерческих банков осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также международными соглашениями и конвенциями об избежании двойного налогообложения. Основными налогами и сборами, применяемыми к операциям банков в ВЭД, являются [3]:

• налог на прибыль. Облагаются такие операции как кредитование, депозитные операции, покупка/продажа валюты и драгоценных металлов. При этом, налоговая база может быть уменьшена на сумму расходов по выплате процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте и по выплате процентов по депозитам.
• налог на добавленную стоимость (НДС). Облагаются операции по поставке товаров и услуг в рамках внешнеэкономической деятельности. При этом, как правило, экспортные операции освобождаются от НДС, а импортные наоборот облагаются НДС по полной ставке.
• налог на имущество организаций – облагается имущество, используемое в ВЭД.
• прочие налоги и сборы. В зависимости от специфики операций в ВЭД могут применяться и другие налоги и сборы.

Существуют проблемные аспекты налогообложения внешнеэкономической деятельности коммерческих банков, а именно:

1. Сложность определения налоговой базы для некоторых видов операций, таких как валютные операции и переоценка активов и обязательств в иностранной валюте.
2. Высокая административная нагрузка на банки, связанная с необходимостью соблюдения сложного налогового законодательства.
3. Неэффективное использование налоговых льгот.
4. Особенности налогообложения в контексте специфических правовых и регуляторных норм новых объектов учета в ВЭД (криптовалютных активов и инструментов хеджирования).

Вопросы налогообложения кредитных организаций нашли свое отражение в трудах многих отечественных авторов. Однако тема ВЭД банков рассматривается, как правило, фрагментарно. Так, исследованием проблем, связанных с внешнеэкономической деятельностью коммерческих банков, в особенности налогообложения подобного рода операций, занимались такие авторы, как:

• Е. В. Баландина в своем пособии уделяет внимание вопросам, связанным с теорией налогов и налогообложения, решением актуальных проблем исчисления и взимания налогов в Российской Федерации [2].
• В. Г. Пансков уделял внимание вопросам исчисления и уплаты налога иностранной организацией, а также особенностей налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Однако автор не акцентирует внимание на отраслевых особенностях кредитных организаций [4].
• С. М. Глашева в своей статье рассматривала условия применения льгот по российским соглашениям об избежании двойного налогообложения. В ее работе отмечается важность правильного применения льгот согласно условиям соглашений, указываются основные критерии для их использования, а также последствия нарушения этих условий, подчеркивается необходимость исследования соглашений для корректного применения льгот и минимизации налоговых рисков [5].

Таким образом, проведенный анализ литературы показывает, что, несмотря на наличие научных работ по смежным темам, комплексное исследование, посвященное именно процессу налогообложения ВЭД коммерческого банка как единой системы, учитывающей взаимосвязь всех налогов и специфических рисков, представлено в научной литературе недостаточно. Существующие публикации носят разрозненный характер и не предлагают целостной модели управления налоговым процессом в данной сфере.

Целью исследования является выявление и анализ ключевых особенностей процесса налогообложения внешнеэкономической деятельности коммерческого банка.

Проведенный анализ особенностей процесса налогообложения внешнеэкономической деятельности (ВЭД) коммерческих банков позволяет сделать следующие выводы.

Ключевая роль банков в обеспечении связи с мировым рынком капитала обусловливает специфику налогообложения их ВЭД. Сложность и многогранность операций, таких как корреспондентские отношения, валютные операции, привлечение депозитов от нерезидентов и операции с драгоценными металлами, требуют тщательного налогового учета.

Банки выступают в тройственной роли по отношению к налоговым органам: как самостоятельные налогоплательщики, как посредники, предоставляющие информацию и услуги, и как налоговые агенты. Эта многоплановая роль накладывает дополнительную ответственность и требует глубокого понимания налогового законодательства.

Налогообложение ВЭД банков осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, что порождает необходимость одновременного применения национальных и международных норм, учитывая при этом правила налогообложения в юрисдикциях контрагентов.

Многообразие видов налогооблагаемых операций (операции с валютой, кредитами, ценными бумагами, дивидендами, комиссиями) и необходимость их учета с учетом национальных и международных договоров являются фундаментальной особенностью.

Специфика налогообложения валютных операций, требующая корректного учета прибыли/убытка от курсовых разниц и применения различных методов их оценки, является важным аспектом.

Применение пониженных ставок налога у источника выплаты при получении доходов из-за рубежа (дивиденды, проценты, роялти) зависит от выполнения ряда условий, включая подтверждение фактического права на получение дохода [5].

Высокие налоговые риски, связанные с недостаточным пониманием законодательства, ошибками в расчетах и некорректным применением международных соглашений, требуют от банков разработки эффективных механизмов их минимизации.

Таким образом, Особенность процесса налогообложения внешнеэкономической деятельности (ВЭД) коммерческого банка заключается в том, что его налоговые обязательства формируются не из простых торговых операций, а из комплекса сложных финансовых сделок. Это требует постоянной гармонизации национальных и международных налоговых правил, учитывая договоры об избежании двойного налогообложения и законодательство юрисдикций контрагентов. Соблюдение правил трансфертного ценообразования (ТЦО) является обязательным для внутригрупповых операций, а банки активно исполняют функции налогового агента, удерживая налоги у источника выплаты. Эти факторы порождают высокие налоговые риски, требующие эффективного управления. Таким образом, специфика банковской ВЭД обусловлена ее комплексным финансовым характером и глобальным масштабом операций.