Abstract: The article discusses the confirmation (certification) of the quality of non-financial reporting. The author singled out the scientific directions of Russian scientists in this field: the development of a methodology for verifying the elements of various types of non-financial reports; development of methodological tools for the process of auditing non-financial information; development of social audit practice. The main problems of verification were identified non-financial reporting of a commercial organization. A comparative analysis of the concepts of "verification" and "confirmation (certification) of non-financial reporting" has been carried out.
Keywords: verification, assurance, non-financial reporting, audit of non-financial reporting, commercial organizations, international standards.
Корпоративная отчетность коммерческих организаций состоит из сочетания финансовой и нефинансовой информации, качество которой должно быть обеспечено определенными организациями и службами. Достоверность финансовой информации обеспечивается аудиторскими компаниями в рамках обязательного или инициативного аудита. Эта область аудиторских проверок достаточно глубоко исследована и регламентирована. Ричард Ховитт отмечает, что «если традиционная отчетность проходит аудиторскую проверку, точно так же аудиторскую проверку должны проходить и интегрированные отчеты. Сейчас есть реальное ощущение, что это станет ключевой частью аудиторской функции и профессии»[1].
Вопросы подтверждения (заверения) качества нефинансовой отчетности изучены и разработаны очень слабо, в связи с этим остановимся на рассмотрении верификации нефинансовой отчетности, которая включает в том числе и корпоративную отчетность. С целью повышения степени доверия внешних пользователей к корпоративной отчетности коммерческих организаций целесообразно как использовать различные подходы внутри компании, так и привлекать внешние профессиональные или общественные организации для подтверждения ее качества и достоверности. Для решения этой проблемы в коммерческой организации целесообразно руководствоваться системой внутренних инструментов (внутренний аудит, система внутреннего контроля), а также внешнее подтверждение отчета. Такая независимая проверка корпоративной отчетности осуществляется в виде оценки качества, достоверности и объема раскрытия информации о деятельности коммерческой организации, которая «приобретает все большее значение в условиях дефицита общественного доверия и в контексте решения задач укрепления репутации, повышения информационной открытости и прозрачности деятельности….»[2]. Повышение степени доверия внешних стейкхолдеров к корпоративной отчетности коммерческих организаций – одна из важнейших и ключевых задач, которая достижима путем регламентации методических основ, документации и унификации процедуры заверения такой отчетности. Чем четче и понятнее будет процедура независимой проверки, тем выше степень доверия к отчетности.
Дискуссии о проведении верификации нефинансовой отчетности ведущими российскими и зарубежными учеными ведутся относительно недавно. Современные научные изыскания в области верификации ориентированы в преобладающем большинстве на формулировку проблемы, однако практические аспекты проведения независимой оценки нефинансовой отчетности изучены не в полной мере[3]. Все изыскания российских ученых в данной области целесообразно выделить в следующие научные направления.
— Развитие методологии верификации элементов разных видов нефинансовых отчетов (Хомутова С.Х., Арзамасова Г.С., Голубева Н.А., Видова А.С., Баранов Г.В., Пожарицкая И.М., Мелихов В.А., Мельник М.В., Шибайло О.Н., Каспина Р.Г, Самойлова Н.А., Сафонова М.Ф., Вокина Е.Б., Бердникова Л.Ф., Чхутиашвили Л.В., Щербинина А.Г., Казакова Н.А., Бобкова М.П., Прилепская А.А., Доан Тхи Лок и др.);
— Развитие методического инструментария процесса аудита нефинансовой информации (Бомбин А.Ю., Горовой А.А., Зрожевская Ю.А., Прядкина Е.А., Суйков С.А., Селезнева А.В., Кожухова В.В., Коваленко В.С., Ефимова О.В. и др.);
— Развитие практики социального аудита (Кизилов А.Н., Богатая И.Н., Агафонова М.С., Санина Н.В., Камилова Э.Р., Ильичева Е.В. и др.).
Верификация нефинансовой отчетности сопряжена с рядом проблем, решение которых позволит повысить степень доверия внешних пользователей и инвестиционную привлекательность коммерческих организаций. Так, Пожарицкая И.М. выделяет проблемы, которые следует решить, перед началом процедуры верификации:
1) «размытость обязательного или минимального объема предмета верификации;
2) отсутствие единых четких стандартов верификации;
3) привлечение подтверждающей стороны на последних этапах подготовки отчета;
4) документирование и автоматизация процессов сбора данных для всех подразделений и объектов компании, включаемых в отчет, находятся на начальном этапе развития;
5) компании испытывают трудности в раскрытии негативной информации;
6) разные информационные потребности стейкхолдеров и общества не всегда перекрываются всей нефинансовой отчетностью и, соответственно, раскрываются в ней»[4].
Исходя из обозначенных научных направлений исследований верификации нефинансовой отчетности в коммерческих организациях и отмеченных учеными проблем, следует выделить укрупненные проблемные вопросы, которые представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Основные проблемы верификации нефинансовой отчетности коммерческих организаций[5]
Одними из основополагающих проблем в этой области являются терминологические. В научной литературе применительно к независимой оценке нефинансовой отчетности коммерческих организаций встречаются следующие термины: подтверждение (заверение), аудит нефинансовой отчетности (нефинансовый аудит, нефинансовое заверение), верификация нефинансовой отчетности.
Рассмотрим соотношение данных понятий. Так, в таблице 1 приведен обзор используемых терминов по независимой оценке в нормативно-правовых актах и международных стандартах.
Таблица 1
Обзор используемых терминов по независимой оценке в нормативно-правовых актах и международных стандартах[6]
| Используемая терминология | Нормативно-правовые акты |
| Термин «подтверждение» (заверение) | 1. Распоряжение Правительства РФ от 5 мая 2017 г. № 876-р «О Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и плане мероприятий по ее реализации». 2. Проект Федерального закона «О публичной нефинансовой отчетности» (подготовлен Минэкономразвития России) (не внесен в ГД ФС РФ, текст по состоянию на 28.12.2017). 3. «Информационное письмо о рекомендациях по раскрытию публичными акционерными обществами нефинансовой информации, связанной с деятельностью таких обществ» от 12.07.2021 № ИН-06-28/49. |
| Термин «аудит нефинансовой отчетности» (нефинансовый аудит, нефинансовое заверение) | Нефинансовый аудит – законодательного определения нет, чаще всего имеется в виду заверение в соответствии с МСЗОУ (ISAE) 3000. Этот термин часто встречается на сайтах крупных международных аудиторских компаний (КПМГ, EY и др.), которые предлагают услуги по профессиональной оценке нефинансовой отчетности в виде нефинансового аудита, нефинансового заверения. |
| Термин «верификация нефинансовой отчетности» | Стандарт верификация отчетов АА1000, «AccountAbility» |
Проанализировав нормативно-правовые акты, использующие различную терминологию по независимой оценке нефинансовой отчетности, следует отметить, что в российских нормативно-правовых актах используется термин подтверждение (заверение), а в международных стандартах применяется термин «верификация».
Что касается термина «аудит нефинансовой отчетности» (нефинансовый аудит, нефинансовое заверение), то в нормативных актах он не встречается. Так, в частности, АО «Делойт и Туш СНГ» отмечает, что «законодательного определения нет, чаще всего имеется в виду заверение в соответствии с МСЗОУ (ISAE) 3000»[7].
Хомутова С.Х., Арзамасова Г.С. утверждают, что в России понятие «верификация» и его синоним «заверение» используются преимущественно в отношении независимой проверки нефинансовой отчётности[8]. Эти ученые отождествляют понятия «аудит / верификация / заверение отчета», под которыми «чаще всего понимается процедура проверки, оценки, анализа и подтверждения одного или нескольких аспектов: качества отчета (содержащейся в нем количественной и качественной информации), истинности представленных данных, соответствия содержания отчета выбранной (отчитывающейся организацией) системе отчетности, объективности представленных результатов взаимодействия со стейкхолдерами и т.д.»[9].
Здесь возникает проблема терминологического соотношения понятий «верификация» и «подтверждение (заверение)» отчетности. Проведем исследование отличительных особенностей данных видов оценки нефинансовой отчетности (Таблица 2).
Таблица 2
Сравнение понятий верификации и подтверждения (заверения) нефинансовой отчетности коммерческих организаций[10]
| Области сравнение | Верификация | Подтверждение (заверение) |
| Определение термина | «Метод, который с помощью ряда конкретных принципов и подходов позволяет оценить качество подготавливаемых организацией отчетов, систем, процессов и уровень компетентности, которые обеспечивают эффективность ее работы»[11]. | «Система методов и процессов, позволяющих убедиться в том, что отчетная информация отвечает определенным критериям, в том числе критериям: достоверности, существенности и полноты информации, раскрываемой в рамках публичной нефинансовой отчетности»[12]. |
| Субъект | Верификация может проводиться: 1) специализированными профессиональными аудиторскими организациями (внешний аудит); 2) общественными организациями (общественное заверение); 3) внутренними аудиторами, внутренними контролерами (внутренний аудит или контроль). | Подтверждение (заверение) проводится: 1) общественными организациями (РСПП, общественный совет, совет экспертов, общественные слушания и др.). 2) профессиональными организациями (аудиторские компании). |
| Объект | Верификация может быть: внутренней – информации или процессов (внутреннего аудита компании или контроля). Внешняя (вся нефинансовая отчетность, отдельные ее составляющие отчеты, оценка раскрываемой информации и эффективности внутренних процессов). | Вся нефинансовая отчетность, отдельные составляющие ее отчеты. |
| Документ | Свидетельство РСПП о прохождении процедуры заверения[13]. Аудиторское заключение и / или сертификат соответствия, подтверждающий степень достоверности отчетной информации[14]. Отчет по результатам внутреннего аудита | Аудиторское заключение Сертификат соответствия Отчет по результатам внутреннего аудита |
Проведя сравнительный анализ понятий «верификация» и «подтверждение (заверение) нефинансовой отчетности», считаем, что понятие верификации гораздо шире и включает в себя подтверждение (заверение) и аудит нефинансовой отчетности и другие всевозможные виды независимых оценок качества информации, а также процедуру внутреннего аудита (контроля).
Главное отличие верификации от подтверждения (заверения) – это то, что в процессе верификации участвуют наряду с профессиональными и общественными объединениями и внутренние аудиторы.
Исходя из полученных выводов, рассмотрим определение понятия верификации, представленное различными исследователями, обзор которых приведен в таблице 3.
Таблица 3
Определение понятия верификации[15]
| Автор | Содержание термина |
| Большой энциклопедический словарь | «Верификация (от лат. verus – истинный и facio – делаю) – проверка, эмпирическое подтверждение теоретических положений науки путем сопоставления их с наблюдаемыми объектами, чувственными данными, экспериментом» [16]. |
| Бойков А.А. | Верификация – это процесс и результат проверки, верно или неверно построена та или иная тренировочная модель и какие допущены ошибки[17]. |
| Данилов Э.[18] | Верификация отчета – проверка достоверности исходных данных, документов, аналогов, рыночных данных, источников информации, параметров из статей и журналов, которые переносятся оценщиком в отчет и на основании которых оценщик строит свое суждение о стоимости, соответствии отчета федеральным стандартам оценки, соответствии расчетов отраслевому законодательству, той отрасли, к которой принадлежит объект оценки. |
| АО «Делойт и Туш СНГ» | «Верификация – это определенный метод оценки качества информации в нефинансовой отчетности, которые будут открыты для широкой публики, что послужит информационной базой для внешних пользователей отчета, гарантией его достоверности»[19]. |
| РусМенеджмент | Верификация – это метод, который с помощью ряда конкретных принципов и подходов позволяет оценить качество подготавливаемых организацией материалов, например ее отчетов, а также существующих в организации систем, процессов, и уровень компетентности, которые обеспечивают эффективность ее работы. Результаты оценки будут открыты для широкой публики, что послужит для получателей отчета гарантией его достоверности[20]. |
| Стандарт верификации отчетов АА1000 | «Верификация – это метод, который с помощью ряда конкретных принципов и подходов позволяет оценить качество подготавливаемых организацией материалов»[21]. |
Исходя из всего представленного, следует дать свое видение содержания процедуры верификации нефинансовой отчетности коммерческих организаций. Верификация нефинансовой отчетности коммерческой организации – это процесс независимой оценки достоверности данных нефинансовой отчетности, которая проводится, исходя из профессионального суждения внешнего и / или внутреннего аудитора на соответствие отчета российским и международным стандартам формирования нефинансовой отчетности, а также внутренним регламентам самой компании, и формирование собственного мнения аудитора (внешнего, внутреннего) относительно достоверности, полноты и степени раскрытия представленной информации.
[1]Воодушевляющее будущее для интегрированного мышления и интегрированной отчетности // GAAP.RU. – URL: https://gaap.ru/news/155127/
[2] Селезнева, А. В. Независимая проверка нефинансовой отчетности / А. В. Селезнева // Аудиторские ведомости. – 2016. – № 4. – С. 31-42.
[3] Осипова, Р.Г. Верификация интегрированной корпоративной отчетности коммерческих организаций / Р. Г. Осипова // Актуальные направления развития учета, анализа, аудита и статистики в отечественной и зарубежной практике : Материалы Международной научно-практической конференции, Ростов-на-Дону, 25–26 октября 2021 года / Под общей редакцией Е.Н. Макаренко. – Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», 2021. – С. 98-102.
[4]Пожарицкая, И. М. Проблемы верификации нефинансовой отчетности / И. М. Пожарицкая // Интеграция Республики Крым в систему экономических связей Российской Федерации: теория и практика управления : Материалы ХII межрегиональной научно-практической конференции с международным участием, Симферополь, 28 октября 2016 года. – Симферополь: Издательство Диайпи, 2016. – С. 167-168
[5] Составлен автором.
[6] Составлена автором.
[7]Мифы о нефинансовом аудите // АО «Делойт и Туш СНГ». – URL: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/tax/not-home-alone/non-financial-audit.pdf
[8]Организация процесса отчетности // Ресурс «Социальная ответственность бизнеса». — URL: https://soc-otvet.ru/organizatsiya-protsessa-otchetnosti/
[9]Хомутова, С. Х. Обзор применения нефинансовой экологической отчетности на российских промышленных предприятиях / С. Х. Хомутова, Г. С. Арзамасова // Химия. Экология. Урбанистика. – 2020. – Т. 2020-1. – С. 229-234.
[10] Составлена автором.
[11]Стандарт верификации отчетов АА1000, «AccountAbility» / Перевод с английского и общая редакция Агентства социальной информации. М., 2003. — 26 с.
[12]Концепция развития публичной нефинансовой отчетности [Утверждена распоряжением ПравительстваРоссийской Федерацииот 5 мая 2017 г. № 876-р].- URL: http://government.ru/docs/all/111498/?page=2.
[13]Региональное объединение работодателей «Коми союз промышленников и предпринимателей». — URL: https://spprrk.ru/content/news /2210/Nefinansovaya-otchetnost-obzor.pdf
[14] Сертификат соответствия должен отражать достоверность отчета и соответствующих систем, процессов и компетентности, лежащих в основе работы организации и обеспечивающих получение необходимой информации // Стандарт Верификации отчетов AA1000.
[15]Составлена автором.
[16]Большой энциклопедический словарь. — URL: https://www.endic.ru/enc_big/Verifikacija-10019.html/
[17] Бойков, А. А. Верифицируемость инженерно-графических задач как необходимое условие эффективной самостоятельной работы / А. А. Бойков // Проблемы качества графической подготовки студентов в техническом вузе: традиции и инновации. – 2016. – Т. 1. – С. 177-190.
[18] Каким должен быть достоверный отчет об оценке? // Журнал «Оценочная деятельность». – URL: https://www.srgroup.ru/mass-media/experts-srg-comment/what-should-be-a-credible-appraisal-report
[19]Нефинансовая отчетность и заверение // Устойчивое развитие. — URL: https://www2.deloitte.com/ru/ru/pages/risk/solutions/non-financial-reporting-and-assurance.html.
[20]Верификационный аудит отчётности // РусМенеджмент. — URL: http://www.rusmanagement.ru/verifikacionnyj-audit-otchyotnosti/.
[21]Стандарт верификации отчетов АА1000, «AccountAbility» / Перевод с английского и общая редакция Агентства социальной информации. М., 2003. — 26 с.
Библиографический список
1. Аннаев, А.А. Сущность, стандарты и процесс подготовки нефинансовой отчетности / А.А. Аннаев // Аудит и финансовый анализ. -2009. - № 6. - С. 372-376. - Текст : непосредственный2. Будущее отчетности нефинансовых предприятий: уроки пандемии COVID-19 / А. Хассан, А.А. Эламер, С. Лод, Л. Робертс, М. Нэнди, // Корп. Соц. Ответственный Окружающая среда. Управление. - 2021 . - №28 , С.1231–1240. - Текст : непосредственный
3. Верификационный аудит отчётности // РусМенеджмент. – URL: http://www.rusmanagement.ru/verifikacionnyj-audit-otchyotnosti/ . - Текст : электронный
4. Верификация данных нефинансового отчета и подготовка предварительной версии нефинансового отчета // Внутренний контроль эффективности деятельности коммерческой организации. – URL: https://bstudy.net/637480/ekonomika/verifikatsiya_dannyh_nefinansovogo_otcheta_podgotovka_predvaritelnoy_versii_nefinansovogo_otcheta - Текст : электронный
5. Глущенко, А.В. Повышение качества информации на основе внутренней стандартизации учетного процесса интегрированных формирований холдингового типа / А. В. Глущенко // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. – 2010. – № 1(16). – С. 136-144. - Текст : непосредственный
6. Голубева, Н.А. Аудит: система верификации корпоративной социальной отчетности : специальность 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" : автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Голубева Наталья Андреевна. – Москва, 2012. – 28 с. - Текст : непосредственный
7. Зрожевская, Ю.А. Верификация как инструмент повышения доверия стейкхолдеров к публичной нефинансовой отчетности / Ю.А. Зрожевская // Научный вектор : Сборник научных трудов. - 2021. - С. 50-53. - Текст : непосредственный