Постановка проблемы. Отображение полноты отображения фактов хозяйственной жизни является актуальным вопросом во все времена существования бухгалтерского учета. Формально это вопрос качества учетной системы, методологии, методов сбора информации и квалификации учетных кадров. На микроуровне (на уровне экономических субъектов) контроль отображения полноты фактов хозяйственной жизни средствами учета осуществляется средствами учетной политики.

Учетная политика, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» представляет собой «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета » [1].

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» учетной политике дано определение как «конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности» [2].

Учетная политика как совокупность принципов, методов и процедур составления бухгалтерской финансовой отчетности предусматривает, что именно с ее помощью можно раскрыть информацию о деятельности организации в нужной для самой организации и инвесторов форме, поскольку она является документом и одновременно метидикой, которая предоставляет направленности организационно-распорядительным документам организации, связанным с регулированием финансово-хозяйственной деятельности и полноты освещения всех осуществляемых хозяйственных операций.

Контроль отражения полноты фактов хозяйственной жизни должен основываться на том, что по экономической сути хозяйственная операция вызывает двойственные и равновеликие изменения средств и источников их формирования. Двойственный характер хозяйственной операции вызывает необходимость отражения ее на счетах методом двойной записи. Поскольку хозяйственные операции осуществляются на основе первичных документов, то в формировании хозяйственной операции и дальнейшей корреспонденции счетов документ имеет весомое значение. От этого зависит полнота бухгалтерского баланса — отражение состояния имущества всех структурных подразделений, отраслей, участков, филиалов, входящих в состав экономического субъекта. От того, насколько полно и подробно отражены операции в документах, зависит качество бухгалтерского учета. А формирование документооборота осуществляется средствами учетной политики, как главного распорядительного инструмента ведения учета.

Цель статьи заключается в исследование учетной политики организации по критериям контроля полноты отображения фактов хозяйственной жизни.

Цель контроля составляющих учетной политики организации представляется установлением ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характера и масштаба деятельности организации. Объектом изучения выступают нормативные документы, определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета.

Изложение основного материала. Контроль достоверности учетных данных начинается с анализа действующей и формирования адекватной учетной политики организации. Это позволяет быстро определить особенности учета организации, учесть специфику деятельности и деловой активности экономического субъекта и тому подобное. По нашему мнению, состояние деловой активности, наиболее существенно в данном перечне. В частности потому, что его можно зафиксировать и выразить сопоставимыми величинами.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [3], учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации и должна содержать способы ведения бухгалтерского учета, которые использует организация для ведения бухгалтерского учета, составления тa представления бухгалтер ской финансовой отчетности по тем составляющим, по которым нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учета предусмотрено более одного варианта.

По нашему мнению, нужды бухгалтерской финансовой отчетности организаций покрывает сама структура Приказа об учетной политике, а внутренние нужды организации – бухгалтерские оценки (табл. 1). При этом стоит отметить, что не все требования по бухгалтерским оценкам вносятся в Приказ об учетной политике.

Таблица 1

Элементы бухгалтерских оценок и учетной политики в Приказе об учетной политике организации

В табл. 1 систематизированы количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, события и функциональные статьи бухгалтерской финансовой отчетности относится к бухгалтеским оценкам (хотя их можно считать и элементом учетной политики, если включить в Приказ).

Обобщая требования к системе ведения бухгалтерского учета в организации следующие:

— обязательное наличие в организации Приказа об учетной политике;

— абсолютное соответствие принятой учетной политики требованиям законодательства и положения по бухгалтерскому учету;

— последовательность применения по периодам зафиксированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета;

— контроль наличия и соблюдения должностных инструкций, плана счетов и документооборота, выбранной формы ведения бухгалтерского учета, порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств;

— разграничение полномочий учетной политики и общей системы организации учета в организации, тоже подтвержденной документально.

Как видим, система учета в организации опирается на учетную политику, но основной частью является организационный процесс. Таким образом, в Приказе об учетной политике обязательной составляющей является Положение об организации учета на предприятии.

То есть, для того, чтобы процесс бухгалтерских оценок и учетной политики был синхронным, необходимо Положение об организации бухгалтерского учета. Такое положение может быть изложено как в тексте приказа об учетной политики, так и отдельным приказом.

Если в организации кроме Приказа об учетной политике имеется и Приказ об организации бухгалтерского учета, то это позволяет минимизировать как внешние риски (расчеты с контрагентами по хозяйственным договорам, налоговыми и другими фискальными органами), так и внутренние (отображение полноты фактов хозяйственной жизни учетными средствами), из-за снижения риска взаимоотношений с персоналом, определения себестоимости и тому подобное.

Рассмотренные обстоятельства указывают на то, что учетная политика имеет два вектора направления, цели и задачи которых несколько различаются. А именно –  это уровень государства и организации, или макро- и микроуровень учетной политики. Если на макроуровне определенные составляющие Приказа об учетной политике должны защищать интересы государства и общества в целом, то на микроуровне должна формироваться и совершенствоваться безупречная регулируемая система бухгалтерского учета.

Соответственно, вопрос макроуровня учетной политики, в части ее нормативного регулирования, тяготеет к отстаиванию общеэкономических интересов, в данном случае – фискальных. На микроуровне учетной политики дела всегда похуже, сказывается компетентность кадров и потребности ведения бухгалтерского учета на составление только налоговой отчетности, где реально определенная бухгалтерская прибыль считается лишь расчетной величиной для экономических сравнений.

Учитывая такие существенные факторы, в организации должны быть сохранены наиболее эффективные формы и способы ведения бухгалтерского учета, обязательно закреплены в учетной политике организации.

Поэтому задача контроля отображения полноты хозяйственной деятельности средствами учетной политики заключаются в полноте отражение в Приказе об учетной политике организации особенностей деятельности (отрасль, виды продукции, наличие филиалов, распределение компетенции) и др.

Выводы. В ходе исследования установлено, что учетная политика оказывает системе бухгалтерского учета организации максимум определенности, однозначности, из множества стоимостных решений фиксируют выбор организации, о чем она информирует пользователей финансовой отчетности. Однако, для формирования эффективной и полноценной системы учета в организации необходимо также положение об организации бухгалтерского учета, что дает возможность организации создать целостную учетную систему, отвечающую задачам и интересам внутренних и внешних пользователей.